《高级财务会计》迷你版【业务核算题】.docVIP

一、企业合并日会计处理、合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制 例1：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将 乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公 司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元， 已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元， 公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认 净资产公允价值为3500万元。 （1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本＝2100＋800+80＝2980（万元） （4）处置固定资产的收益＝2100—（2000—200）＝300（万元） 处置无形资产的损失＝（1000—100）—800＝100（万元） （5）借：固定资产清理 1 800 累计折旧 200 贷：固定资产 2 000 借：长期股权投资 2 980 无形资产累计摊销 100 营业外支出——处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1 000 固定资产清理 1 800 银行存款 80 营业外收入——处置固定资产收益 300 （6）购买日商誉＝2980—3500×80%＝180（万元） 例2：A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20x8年5月10日自甲 公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该 项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A,B 公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的股东权益构成，如下表所示。 A公司和B公司股东权益构成 单位：万元 项目 A公司 B公司 股本 7000 1000 资本公积 2000 350 盈余公积 1500 650 未分配利润 3500 1500 合计 14000 3500 （1）A公司在合并日应进行的会计处理 借：长期股权投资 35 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 25 000 000 进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的 留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司 的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本 溢价或股本溢价的金额为3000万元。 （2）在合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积 21 500 000 贷：盈余公积 6 500 000 未分配利润 15 000 000 （3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借：股本 10 000 000 资本公积 3 500 000 盈余公积 6 500 000 未分配利润 15 000 000 贷：长期股权投资 35 000 000 例3：2008年7月31日,乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。 乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。　　 2008年7月31日　乙、丙公司合并前资产负债表资料??单位：万元　　 项目 乙公司 丙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1 280 60 60 应收账款 220 400 400 存货 300 500 500 固定资产净值 1 800 800 900 资产合计 3 600 1 760 1 860 短期借款 360 200 200 应付账款 40 40 40 长期借款 600 360 360 负债合计 1 000 600 600 股本 1 600 500 资本公积 500 200 盈余公积 200 160 未分配利润 300 300 净资产合计 2 600 1 160 1 260 (1) 乙公司合并日的会计分录 ? 借：长期股权投资??? 11 000 000　　 贷：银行存款???????? 11 000 000　　 (2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司 的所有者权益项目相抵销。其中：　　 合并商誉＝企业合并成本－合