【2018年最新整理】第章个人所得税法.ppt

（十六）企业年金的个人所得税问题 1、月工资收入低于费用扣除标准 （1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。 （2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按规定缴纳个人所得税。 2、以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题 （1）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。 （2）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按规定计算个人实际应补缴税款。 ①职工月平均工资额的计算公式： 职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数 上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等 ②职工个人应补缴税款的计算公式： 纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数 上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。 （十七）补充养老保险退保和提供担保取得收入 1、单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 2、个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。 （十八）个人兼职和再任职取得收入 1、个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税； 2、退休工资免税 3、退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 （十九）企业雇员取得认股权证的个人所得税 1、企业雇员取得认股权证（股票认购权）购买的股票等有价证券，其价格低于当期股票发行价格或市场价格形成的价格差额，按“工资、薪金所得”项目纳税。 2、如果一次收入数额较大，全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 （二十）股权期权的个人所得税 1、员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。 员工在行权日之前,股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税。 2.员工行权时 从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数 ——月份数为在企业工作的月份，最高12个月 3、行权后的股票转让 免征个人所得税 根据个人股票期权所得的征税规定，员工行权时，从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场的差额，应计算缴纳个人所得税，其适用的应税所得项目为( )。 A.财产转让所得 B.劳务报酬所得 C.工资、薪金所得 D.利息、股息、红利所得 （二十一）纳税人收回转让的股权征收个人所得税 1、股权转让合同履行完毕，股权已作变更登记，且所得已实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。 2、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，纳税人不应缴纳个人所得税 （二十二）个人取得的拍卖收入 1、个人通过拍卖市场拍卖个人财产，对其取得所得按以下规定征税： （1）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元（转让收入额4000元以下）或者20%（转让收入额4000元以上）后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个人所得税。 （2）个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。 2、对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。 人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时，纳税人凭合法有效凭证（税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等），从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用。 （1）财产原值 是指售出方个人取得该拍卖品的价格（以合