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优化税收筹划外部环境的思考 关键词：税收筹划 外部环境 行业自律 职业保险 内容摘要：税收筹划这个热门话题已经引起了社会各界的广泛关注，并且在理论上得到了长足发展，然而税收筹划在实践中并未广泛展开，税收筹划还处于一种有行无市、供给不足的状态。究其原因，与目前的税收筹划外部环境不完善有关，外部环境的不完善无法为税收筹划提供公平竞争的平台，无法调动企业的积极性，无法达到社会的公平和效率。本文从立法、司法、执法、行业自律和职业保险五个方面阐述了如何优化税收筹划的外部环境。 Abstract: Tax-planning, this popular topic, has been paid close attention by all works of life in the society. Meanwhile, its theory has been developed in the long way. However, tax-planning has not been widely spread in the practice. It has been in the status where it has the industry without the market, and its supply is not enough at all. This may be caused by its imperfect outer surroundings, which can not provide the platform of fair competition, arouse the enthusiasm of the enterprises, or attain the fairness and efficiency of the society. The text will explain how to optimize the outer surroundings of tax-planning from five aspects which are legislation, administration, law-enforcement, self-discipline of industry, and career insurance. 根据我国加入WTO的承诺，2006年税务服务市场将全面对外开放。国际“四大”会计师事务所纷纷在北京、上海等发达城市建立了分支机构，逐步完善各自的市场格局。德勤会计师事务所举办的“德勤税务精英挑战比赛”就在于发掘和培育税务专业人才，为自己招兵买马。可见税务服务市场的“狼”真的来了，而且还气势汹汹，内资税务师事务所将如何应对呢？ 税务师事务所的传统业务包括：代理纳税申报，税务咨询，税务顾问等。在竞争日益激烈的市场经济中，事务所必须在守住传统业务的基础上寻找新的利润增长点。事务所应该由底端传统服务向高端税收筹划进军。税收筹划是纳税人在其战略目标的指导下，在税法规定许可的范围内，在尊重、遵守和不违反税法政策的前提下，为达到纳税人价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则，而对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划和安排[1]。 一、什么是税收筹划的外部环境 人和事物都是环境的产物，都在具体环境中生存、发展，生存、发展的好坏离不开环境的优劣。税收筹划在计划经济时代基本不存在；在有计划的市场经济时代被看作偷税漏税；直到社会主义市场经济深入发展，才登上大雅之堂[2]。税收筹划的环境就是企业在从事税收筹划过程中所涉及的自然因素、社会因素和各种社会关系的总和，它是税收筹划的前提和基础，是税收筹划耐以生存的根基和土壤。税收筹划的环境有内外之分。内部环境由纳税人环境和税务师事务所环境构成，纳税人是税收筹划的需求方，税务师事务所是税收筹划的供给方[3]。事务所环境主要包括组织结构、人员素质、内部机制等项目；纳税人环境由筹划意识、员工素质、内部管理、财务控制等因素构成。我们知道， 在完善的市场经济条件下，理性经济人是乐于进行税收筹划的。健全财务会计制度，提高职工筹划素质也是纳税人在税收筹划利益驱动下的自主选择。外部环境主要包括：立法环境、司法环境、执法环境、自律环境和职业保险。立法、司法、执法主要从“三权”的角度分析如何为税收筹划提供一个良好的平台；自律环境就是行业协会为税收筹划创造的公平竞争舞台；职业保险属于税收筹划的配套措施范畴，旨在于降低税收筹划风险，为税收筹划保驾护航，避免由于一次筹划失败而导致灭顶之灾的可能。税收筹划的环境可以用下图直观的表示出来： 职业保险 配套环境 立法环境 外部环境 司法环境 宏观环境 执法环境 税收筹划的环境 自律环境 中观环境[4] 事务所环