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论公允价值会计的计量问题 理论研究ITHEORYRESEARCH 论公允价值会计的计量问题 刘宝荣2006年2月15日，财政部发布了新程度不高，而与之类似的资产或负债却传统的现值法、期望现金流量法.期的企业会计准则体系，可|入了公允价值有公开市场标价，应优先采用市价法估权定价模型同矩阵定价模型。期权调这一计量属性，并于2007年1月1日在上计公允价值.整扩展模型和基本分析等.当项资市公司正式实施.公允价值会计将极大应用市价法应注意以下几点(1)产或负债不存在市场价格信息时，可提高财务信息的徊关性，使会计信息反所采用的市场价格最好应当是活跃市场中以通过期望现金流量法来确定资产或映金融资产和负债的真实价值t且有朗的交易价格;(2)应采用相同项目、最负债的公允价值.于防范和化解金融风险.而新准则体系近的市场价格伟为该项目的市场价格，因在金融工具投资性房地产.非共同控此最好是计量当日的市场报价(3)二、新会计准则中合理应用公制下的企业合并.债务重组和非货币性并非只要存在市场价格，该价格就一定允价值计量的措施交易等方面再次采用公允价值.为此i是计量项目的公允价值应避免市场价在应用公允价值的过程中1必须要公允价值会计在我国的运用需要更加系格出现失灵的情况.如处于破产清算的注意其利弊之所在，从各方面进行规范和统和深入的研究.企业，被法院强制拍卖的资产;发生的指引，尽最大可能使其真正公允.关联方企业之间里失公允的交易价格11 宪善公允价值计量的市场条件交易一方存在恶意的欺诈，信息不对称-、公允价值的计量方法市场发育的好坏对于公允价值会计公允价值是在公允价值计量下，资状态下的非公芷的交易价格.的推行有着巨大的影响;就目前我国的市产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的2.类似项目法场环境而言，急需完善资本市场，扩大债交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿在找不到所计量项目的市场价格券市场.票据市场。外汇市场.黄金等贵的金额计量.对公允价值的计量，首先要的情况下，通过类似项目的市场价格来金属市场，建主充分竞争的生产要素交易考虑如果存在市场交易的情况下，交换确定所计量项目的公允价值的方法称作市场J尤其是房地产市场和金融工具交易价格即为公允价值，即若没有相反证据类似项目法.应用类似项目法时，最关市场.同时，要打破行业垄断，降低金表明所进行的交易是不公正或非出于自键的就是类似项目的确定，所谓的类似融、电信、能源、电力等行业的准入条愿，市场交易价格即为资产或负债的公项因必须是那些与所计量的项目具有相伴，允许私营、民资进入金融.保险等允价值1其次t在不存在实|标交易的情同的现金流量形式的项目.步骤如下:领域，打破分业经营的限制，鼓励混业况下，应该寻找市场上相类似的交易(1)确定所要计量的项目的期望现金经营，可|入充分的市场竞争机制.向时以类似交易的价格作为公允价值的计量流量(2)选定另外个初步认为具在市场体系建设的过程中，加强市场监基础.当前的主要方法有以下三种。有相似特征的资产或负债(3)比较管是市场平稳有序的重要保证.1.市价法两个项目的现金流量以确保它们是相罔2.采取历史成本和公允价值共存参照与被计量对象相同或者相似的ι(4)评价在一个项目中影响其价的计量模式资产或负债的近期交易价格，来确定被值酌因素是否在另一个项目中罔样全部在我国目前尚不具备全面采用公允计量对象公允价值的方法是市价法。由得到了反映(5)判断两个项目的现价值的前提条件下，历史成本计量模式于这种方法是以经过实践检验的实际价金流量面对经济状况变化时是否按照罔还将继续存在.例如现在普遍采用历史格为依据1因此通常被认为是公允价值样的方式变化.如果不是，则它们不是成本为基础多种计量属性并存的方法来获取的最为直接和最具说服力的方法之相似项目.计量衍生金融工具.通常分成三阶段，一.如果需计量的资产或负债本身没有3.估价技术法初始计量阶段和终止计量阶段均采用当时活跃市场的公开标价，或即使有但可靠估计公允价值的方法有市价法、时点的公允价值即历史成本计量，计量金112申国总会计师，月刊??????????呈剅????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㊣?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????卅??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????十???????????????????????????????????????