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浅析上市公司利用关联交易操纵利润的主要方式 内容提要：本文从关联方及其交易的定义、关联交易的特点、产生关联交易的情况、上市公司利用关联交易操纵利润的方式等几个方面进行探讨。阐述了上市公司利用关联交易操纵利润的实质目的及关联交易对社会经济的影响。 关键词：上市公司 关联交易 操纵利润 相传刘邦攻下咸阳，灭了秦国。可是项羽这个西楚霸王，只给刘邦封了一个汉王。刘邦在处任途中烧了栈道，以此表示壮士一去不复返。谁知道，不久刘邦就绕道打败项羽蹁的军队重新回到咸阳。史称“明修栈道，暗度陈仓”。多燕用来比喻暗中进行某种活动，反正并不光彩。然而“时代摁不同了”，在现代企业业务交易中暗度陈仓已经蔚然成风占。关联交易对当今经济的影响程度己不容忽视。 一、 钷对关联方及其交易的认识 关联方及其交易的含义 《痼企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》第四条对关联方定义如下：“在企业财务和经营决策中，如果一方Л有能力直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施重戮大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。” 所谓关联方主要极是指：直接或间接地控制其它企业或受其它企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业；合营企业；联营痉企业；主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的浆家庭成员；受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系枕密切的家庭成员直接控制的其它企业。 《企业会计准则屦——关联方关系及其交易的披露》条八条对关联方交易定掇义如下：“关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或陕义务的事项，而不论是否收取价款。lOcALHOst爪” 关联交易主要体现为：购买或销售商品；购买或销售膏除商品以外的其他资产；提供或接受劳务；代理；租赁；擞提供资金；担保和抵押；管理方面的合同；研究与开发项祗目的转移；许可协议；关键管理人员的报酬等。 关联交て易的特点 根据具体会计准则的定义，可以看出关联交易僻具有以下特点： 第一、关联方交易只是交易的一种类型烤，其与其他交易的区别在于交易主体存在关联方关系。但瞻关联方关系与关联交易的公平性之间没有因果关系，因此学关联方交易不能等同于不公平交易。 第二、关联方交易熵在价格等方面与市场内其他交易存在差异是市场经济条件荼下的正常现象。 第三、关联交易所涉及交易主体与其他м主体具有共同特征，即交易主体具有法律上的独立行为能力和独立权利能力，交易合同或协议是其独立意志的表示缧。 可能导致关联交易的情况 在当今社会经济活动中，蚰一些单位从其自身利益出发，为了提高企业的社会形象，寻或为了体现领导者的经营业绩，或出于其他目的，往往利蟀用非公平交易基础上的关联交易，在财务报告中提供虚假镁信息，粉饰财务状况和经营成果。另外，即使当期的关联椠交易是在公平交易的基础上进行的，在将来也有可能以非诫公平交易的形式出现，导致这些关联交易主要是出于以下楠情况： 1、缺乏持续经营所必须的资金。这种情况下，酌企业往往会在巨额债务到期日之前，发生关联交易，以筹乌措保证其持续所需的资金。、为达到支撑股价、融资等目渫的而试图保持良好的盈利记录，而在资产负债表日前后进麸行重大关联交易，粉饰会计报表。、过于乐观的盈利预测。在盈利预测到期日之前，企业往往为达到其预测目标，而与其能够施加重大影响或控制的企业进行非公平交易。后、对于依赖单一或较少的产品，客户或交易事项，而能保持良好的盈利记录的企业。则其所依赖的交易事项为关联协交易的可能性非常大。、出现产业危机。在企业所在行业硗出现产业危机时，正常的生产经营活动所能获取的利润非＿常有限，往往是利用关联交易来弥补产业危机时其造成的桩损失。、生产能力过剩。当生产能力过剩致使产品积压无鹣销路时，企业就有可能向其关联方强行销售过剩的产品，腐以保持良好的业绩增长趋势。、发生重大诉讼。尤其是股傧东与管理当局之间发生诉讼。在股东与管理当局发生诉讼够期间，管理当局常常会利用其对企业经营权的控制进行关垸联交易，提高经营业绩，以期达到免于起诉或判定无罪的目的。、所在行业技术淘汰风险较高。技术淘汰风险较高克的行业是指技术含量较高的行业，包括电脑、彩电、vcd等行业。这些企业在技术更新换代期间容易受到严重冲击。为了减少这种冲击，企业往往在这一期间进行大量关巩联交易。 二、 关联交易的实质及危害 血浓于水。一慝人有难，众人相助。这些都是中国人的美德，然而用在企颉业关系上，故意混水摸鱼、暗度陈仓、造成不公允的交易鹬关系，就和市场经济的法则不相符了。 关联交易的存在鳜，无法割裂母子之间、兄弟姊妹之间的血肉关系。在这样梵的情况下，要实现“迅速致富”是大有可为的。最常见的雳办法是“啃老骨头”、“收人情礼”、“拉兄弟一把”。煜 在上市企业中，一些庄家出于拉升股价的需要。把从二鳃级市场上赚来的钱，抽出一部分，通过直接或间接的方