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我国企业环境会计核算体系的构建 文章编号：100l一148X (2012)03—0079—07 我国企业环境会计核算体系的构建 夏孟余 ，王依军 (中国人民大学 统计学院，北京 100872) 摘要 ：目前，中国经济快速增长的环境代价较大，可持续发展战略的实施对中国企业提 出了一 系列新的要求 ．环境会计不仅能够对外提供环境信息，还能够指导企业走可持续发展道路。本 文总结了国际上环境会计的三种发展模式，通过对比三种模式的优缺点，并结合中国实际构建 了中国企业环境会计核 筚体 系，提 出现阶段环境会计在 中国实施的基本 内容和方法，旨在 为中 国环境会计制度的建立和发展提供 参考。 关键词 ：环境 会计 ；物质 流；环境 成 本 中图分类号 ：F275．2 文献标识码 ：A 改革开放 以来 ，l1 经济发展既取得了突出 业绩 ，也付出 j 沉重的环境代价 着眼下未来 ，中 国特别需要进行经济增长 方式 的转变 ，处理好经 济与环境之间的关系， 其l11最主要的转变要落 实到企业层面 ：实现这种转变必须借助于各种外 部要求或 内在动力，促使企业将环境凶素纳入整 个管理和决策过程之 巾；作为企业最 主要的经济 信息系统 ，企 业会计的扩腱改造必须将环境植入 会计核算过程，提供有父环境的信息。 传统会计是以传统经济和管理理论为基础构 造的 ，按照一定的模式 系统地 反映企业内外经济 活动的过程与结果。它侧重于以货 币计量的财务 性信息 ，侧重于个体或局部的经济 目的，更强调企 业尤其是投资者的微观效益、直接效益和眼前利 益，忽略对社会资源的无偿占用和污染，导致企业 以牺牲环境质量为代价换取局部利益。传统会计 掩饰了这些环境问题 的存 ，使得会 汁信息中的 成本不实 ，利润虚增 ，夸大lr企业的财务状况和经 营业绩 ，增大了会计信息使JL}J者的风险。由于企业 对环境的影响愈演愈烈，企业的环保活动以及环 境交易已经成为企业合法 、合理经营的重要元素。 传统的会计主要是反映某个企业 的经济活动 ，忽 视企业的环境影响和反应 ，一方面对企业造成的 环境影响不会对其进行确认、记录及报告；另一方 面，对于企业 自身 的环保活动和环境交 易采取模 糊的记账方法，笼统记录在成本费用等相关科 目 中，难以直接体现 已发生 的环境成本对企业经营 结果造成的影响。因此，从可持续发展战略实施角 度看，传统企业会计是有缺陷的，特别需要对其模 式予以一定改造 ，将环境 因素纳入其中提供补充 信息，这就是所谓环境会计。 如何将环境因素植入传统企业会计，在方法 论上是一项非常复杂、艰巨的课题。国际范围内关 于环境会计的研究 已有一定基础 ，但 尚未形成明 确统一的模式，各国企业的实施方式、实施程度也 具有很大差别，总体看企业环境会计仍然是一个 处于研究探索的领域。中国近年来在企业环境会 计研究方 面有所进展 ，在会计实务方面也有所体 现，但整体水平 尚相对比较滞后。本文正是在此背 景下，充分吸收环境会计现有研究成果，同时借鉴 宏观环境经济核算、环境科学及监测评估方面的 思路和方法 ，试图建立符合 中国国情 的企业环境 收稿 日期 ：201 l—J0—15 作者简介：夏孟余 (1977一)，男，浙江苍南人，中国人民大学统计学院博士研究生，研究方向：风险管理 与精算学；王依军 (1983一)，男，山东滕州人，中国人民大学统讳学院博士研究生，研究方向： 环境统计与环境核算 ． · 80 · 商 业 研 究 2012／03 会计核算体系，为我国环境会计制度的建立和发 展提供依据。 一 、 环境会计的不同发展模式及中国选择 如何将环境这个特有主题植入传统会计之中， 环境能够在多大程度上进人环境会计的核算范围， 不仅取决 于主观愿望，同时还取决于当前具备的 条件以及与传统会计的契合程度。在企业环境会 计的研究探索过程中，不同背景、不同侧重导致出 现了不同的环境会计做法。总结这些不同做法，结 合企业会计 的既有组织结构——区分为财务会计 和管理会计两个部分，可 以将当前企业环境会计 划分为以下三种模式：①环境财务会计——通过 环境成本 、环境负债、环境资产和环境收益 ，体现 环境 问题对企业财务状况和经营成果所造成的影 响。②环境管理会计——通过构建实物型、价值型 或交叉型环境业绩指标 ，收集企业的环境影响信 息和环境相关的财务信息等。③环保会计——关 注企业的环保活动成本和收益。总结上述三种模 式，大致可以勾勒出环境会计的基本框架，如图 1 所示。模式③与模式①、模式②的区别主要是核算 对象的范围差别，模式③主要关注企业实