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又内部控制活动角度对上市公司财务舞弊的成因分析 暑 ——●_蕾 从内部控制活动角度对上市公司财务 舞弊的成因分析 张月武 贾 丹 摘要：随着市场经济的发展，财务舞弊作为一种企业行为，已变的屡见不鲜、屡治不止，不仅损害了投资者的利益，也严重 破坏 了我 国资本 市场的经济制度 ，且与企业 内部控制 失效 密切相关 。本文通过 对 内部控制要素之一的控 制活动要素进行分析 ． 探 究上 市公 司财务舞弊的成因。 关键词 ：内部控制 ；控 制活动；财务舞弊 中图分类号 ：F275 文献标识码 ：A 作者单位：齐齐哈尔大学经济与管理学院 近年来 ．上市公司财务舞弊事件频繁发生 ．对资本市场 和市场经济带来了极坏的影响 在我国不长的资本市场发展 过程中．财务舞弊是很多经济案件的导火索 财务舞弊通常可以分为两类：一是资产侵 占．企业的高 管或普通职员擅 自运用个人职权诈取公司资产．谋取个人利 益；二是欺诈性财务报告，企业管理层人为改造财务报表．粉 饰利润 ，欺瞒报表使用者。究其产生原因，其中除有市场外部 环境因素外 ．也与企业自身的内部控制失效密切相关 一 、 内部控制理论基础 内部控制．是指企业为了提高经营效率和充分有效地获 取 、使用各种资源，达到既定的管理 目标 ．而在内部实施的各 种制约和调节的组织、计划、方法和程序。它实质上是管理的 一 种有效工具 施行完善的内部控制制度有利于企业财务核 算 和正常管理工作 的有序 开展 内部控制的权威人士 Adri． an Cadbury曾经说过“公司的败绩都是由内部控制失效引起 的” 可见一套完整 的内部控制制度可 以大 大提 高公 司的经 营业绩．为企业带来收益 控制活动作为内部控制五要素的重要一环．它旨在将评 估的风险．在实施对应的控制措施之后控制在合理的范围之 内．是降低风险的具体施行方式 二、上市公司财务舞弊成因分析 (一 、不相容职务未分 离 不相容职务分离原则作为控制活动的重要组成部分．其 实质就是将 企业 日常的各项经营业务按照授权 、批准 、执行 、 记录和监督这五个步骤．并要求将其交于五个不同部门或不 同个人完成，形成一个内部牵制流程。企业在设立之初 。首先 就应确定出哪些部门和工作岗位是不相容的．然后明确其职 责所在．实施相应的分离措施 。让各部门各司其职 ，相互监督 的同时配合各部门工作的展开．防止舞弊的产生。企业的货 币资金、固定资产、长期投资、工程项目采购、筹资与销售 、成 本与费用等重要的经济业务岗位必须要按照业务活动划分 为上述的五个步骤．并由不同部门相对独立的人员执行．起到 了互相监督的效果．也大大降低了财务舞弊的风险 如果一个企业没有适当的职务分离 ．从事不相容工作的 员工之间互相勾结．或者从事公司重要工作岗位的人员利用 职务之便中饱私囊．那么发生错误和财务舞弊的可能性就更 16暖越圜 20l6年第9期 大 了。例如 ．2006年 N航空集 团财务部部 长 因涉嫌贪 污受 贿、挪用公款等罪，在广州市中级法院公开审理。根据有关方 面调查 ．2001年 8月至 2005年 5月 ．在集 团委托其办理理财 业务之际．瞒报合作对象及理财状况．将集团的部分理财收 益 占为 己有 ：并 以集团的名义为 自己和朋友从银行贷款 ．私 自 注册公司：收受第三方委托理财公司贿赂近 5400万元 ．挪用 公款近 12亿元 ．贪污公款 1200多万元 N航空集团作为一 家大型的上市公司将几十亿的委托理财业务交于一人负责 ． 仅凭其一人 的签字就可以调动上万资金 ．既无其 他部门的配 合又无董事会的监督．更缺少报告自身错误的动机 ．严重违 反了不相容职务分离原则 ．造 成了公 司的巨额损失 (二)授权审批权限不清 授权审批控制也是控制活动的一种常见措施．要求企业 将 日常 活动按照常规 授权和特别 授权分别授 予相应 的职权 范 围，并按照流程统一规范处理 根据《企业 内部控制基本规 范》的要求．企业为便于各级员工开展经营活动，应系统规范 地界定权限，指引其正确地行使职权并承担相应的责任。常 规授权用于 日常经营管理活动的开展．但在非经常经济行为 发生时就当采取特别 授权予 以处理 企业 在对重大业务事项 决策时．不得接受任何个人以独裁方式进行的裁定以及更改 集体决策．应当由管理层集体表决或实行联签制度。企业应 实行适度的授权 ．切 忌极 端 ．既不能过度放任不管 ．全部交 由 下 属部门裁决 ．也不能过分 集权 ，搞“一言堂 、一 支笔”，这对 企业都是极为不利的 一 个企业如果没有合理 的机构设置 和人 员配备制度 ．上 下级部门间审核