14、信托纳税事宜.docVIP

信 托 公 司 纳 税 事 宜 一、受托人涉税事项 信托公司因受托管理信托财产收取信托报酬而涉及的税种包括营业税和企业所得税。 （一）信托公司从信托计划中取得的信托报酬，按服务业税目的税率缴纳营业税及附加税费。 （二）信托公司从信托计划中取得的信托报酬应缴纳企业所得税。 信托计划成立，受托人的下列行为不涉及纳税义务： （一）信托计划成立时，由于我国信托法理论并没有承认信托财产具有双重所有权，信托财产转移属于形式上、名义上的转移，故信托公司作为受托人不涉及流转税和所得税的纳税义务。 （二）信托计划存持期间，如因受托人变更，原受托人与新受托人之间办理信托财产交接不涉及纳税义务。 （三）受托人在设立信托时签订的信托合同因在印花税暂行条例中无相对应的税目，故暂不缴纳印花税。 二、受益人涉税事项 目前，对归属于受益人的信托收入所涉及的税款是否在信托财产中支付，信托公司在实际业务操作中均采取回避的态度，而是在信托合同中会约定“本信托及信托当事人依据国家有关规定各自依法纳税”。在信托制度中，信托公司仅仅是资产受托管理者，代人理财，实际投资者是个人或机构，信托公司作为信托计划的受托人是否承担营业税或所得税的代扣代缴义务，相关税法均无明确规定。为避免对受益人重复征税的问题，对受益人负担的税款按以下建议处理： （一）根据信托计划，受托人管理、处分信托财产形成的应税凭证需缴纳的印花税由受益人承担，在信托财产中支付。如，将信托资金对外贷款，签订的借款合同，应按借款金额的0.05‰缴纳印花税；通过证券交易市场购买股票、债券，由出让方按转让A股、B股价款的1‰缴纳印花税；将信托财产对外租赁，按取得租赁收入的1‰缴纳印花税。 （二）信托计划涉及金融保险业和服务业税目征收范围的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让和其他金融业务，以及租赁等服务业务，应按金融保险业税目和服务业税目5%的税率缴纳营业税，由于尚未明确受托人的代扣代缴义务，建议由受益人自行申报缴纳营业税。 （三）受托人管理、运用和转让、处分信托财产所取得的特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得等，如属于个人投资者，则这部分信托收益属个人所得税的纳税范围，应缴纳个人所得税，应按20%的税率缴纳个人所得税；如属企业或其他组织，则这部分信托收益属企业所得税的纳税范围，应按25%的税率缴纳企业所得税。由于尚未明确受托人的代扣代缴义务，建议由受益人自行申报纳税。 （四）相关税收优惠政策适用信托计划的投资者。 1、根据财税[2009]111号“关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知”的规定，对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。信托资金涉及外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务的，对个人投资者取得的相关信托收益暂免征收营业税。 2、根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第二项规定，个人取得的国债和国家发行的金融债券利息，免纳个人所得税。信托资金涉及购买国债和国家发行的金融债券业务的，对个人投资者取得的相关信托收益暂免征收个人所得税。 3、根据财税[2009]167号“关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知”的规定，对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。信托资金涉及买卖证券交易所上市公司公开发行和转让市场的上市公司股票业务的，个人投资者取得的相关信托收益免征个人所得税。 4、根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。对股权投资类信托计划，投资企业收到的股息、红利等权益性投资收益，在投资方企业与被投资方企业适用的企业所得税率相同的情况下，对这部分股息、红利等权益性投资收益予以免税。