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浅析企业内部会计控制失效的原因及对策  摘 要：长期以来，由于会计法定的内容较为原则，操作性不强，风险控制不合理，企业对内部控制认识不足以及会计控制监督缺乏力度，导致内部会计控制法规体系建设的缺失或形同虚设。改善我国企业内部会计控制是当前经济改革和发展中的一项迫切任务，是我国经济发展的客观要求。本文根据目前企业内部会计控制的现状，分析出企业内部会计控制受到内部控制设计和运用的限制、企业经济环境、执行人员串通舞弊和管理越权等方面的影响，从而找出解决会计控制失效的对策。 关键词：内部会计控制；失效；对策 一、内部控制与内部会计控制的含义 （一）内部控制的含义 所谓内部控制，从静态角度讲，就是企业为了确保会计信息可靠，企业资产安全和完整、经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序和方法。从动态角度讲，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的执行，以及实现其会计信息可靠、资产安全、经营效率提高、有关法规得以执行等管理目标的过程。 （二）内部会计控制的含义 根据我国财政部2001年6月发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，是指“企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。” 二、目前企业内部会计控制的现状 （一）企业内部会计控制法规体系建设不健全 内部会计控制制度在实践中虽然早已存在，但是在会计法律法规建设中尚是一个新的内容。2000年实施的《会计法》第二十七条要求提出“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。”这是我国首次将会计控制制度上升到法律层次。但会计法规定的内容较为原则，操作性不强。针对我国会计管理混乱的情况，2001年6月22日财政部发布了《内部会计控制规范?——基本规范（试行）》 ，规范明确要求所有的单位都要建立会计控制制度，内部会计控制制度对所有的人员均具有约束力。2008年6月28日，财政部、证监会等联合制定了《企业内部控制基本规范》 ，对加强和规范企业内部控制起到进一步的关键作用。由此看来，内部会计控制规范体系的建立还任重道远。 （二）制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效 1.内部会计控制制度不健全 有些单位受到利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立的发展，以至于既定的内部会计控制失控；有些单位的负责人超越内部会计控制制度行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，会计职能作用得不到良好发挥。 2.偏重于事后控制 当前的内部控制，从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制，而事前控制和事中控制相对较弱；三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。 3.内部控制难以适应不断变化的环境 各个单位都处在不断变化的环境中，单位的外部环境和内部环境都可能经常的发生变化。如计算机代替手工记账，会使原来的控制制度失效等。 （三）会计控制监督与执行缺乏力度 从外部而言，虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但未能形成有效的合力，加上会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。 从内部的角度看，有相当一部分企业没有建立内部审计制度，已经建立内部审计机构的企业未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持。同时，内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限。以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。 三、企业内部会计控制失效的原因 （一）内部控制的设计和运用受到限制 一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。内部会计控制是依据一定的程序进行的，而这些控制程序的实施需要付出一定的成本，如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行都会发生制度成本。在内部会计控制中，如果控制的环节较多，设置的岗位也必然会增加。这就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行情况的监督、检查力也需要增强。这样，内部会计控制运行的成本必然会增加。但是，如果控制过于简单又会收不到应有的效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会增大，有可能会给单位带来较大的损失。所以，内部会计控制的建立于实施，应视各单位的具体情况而定，必须考虑控制成本因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。 （二）企业经济环境的影响 内部会计制度一般都是为那些重复发生的业务而设计的，因此可能会对不常发生的或预料不到的业务失去控制能力。企业处在不断发生变化的环境之中，为了生存和发展，企业必须经常调整经营方针和策略，这会导致原有的内部会计控制措施不适应新形式的需要。例如，在社会经济环境的变化