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第十四章 采购与付款循环的审计 序 号 考 点 内 容 例 题 1 采购交易测试(真实性、完整性) 3 2 查找未入账应付账款 4 3 实地检查固定资产 3 【考点1】采购交易测试(真实性、完整性)（教材P310表14-2） 【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。在设计的下列审计程序中，A注册会计师不能通过实施这些审计程序获取审计证据证实采购交易记录的完整性认定存在错报的是（ ）。（教材P310表14-2） A.从连续编号的订购单追查至相应的验收单和应付账款明细账 B.从连续编号的验收单追查至供应商发票和应付账款明细账 C.以应付账款明细账为起点追查至相应的供应商发票、验收单和订购单 D.从供应商发票追查至验收单和应付账款明细账 【答案】C 【解析】选项C所设计的审计程序是“逆查”，获取的审计证据证实采购交易记录的发生认定，不能证实采购交易记录的完整性认定。 【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。在设计应对甲公司2011年应付账款错报风险的以下审计程序中，最有可能获取审计证据证明已记录的应付账款存在认定不存在错报的是（ ）。 A.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购交易订购单、供应商发票和验收单等 B.检查采购订单文件以确定是否预先连续编号 C.从采购交易订购单、供应商发票和验收单等原始凭证，追查至应付账款明细账 D.向采购供应商函证零余额的应付账款 【答案】A 【解析】选项A恰当。注册会计师以应付账款明细账为起点，追查到应付账款发生时的原始凭证(即“逆查”)，可以查明应付账款的存在认定。 【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。在对甲公司采购交易设计进一步审计程序时，拟从甲公司2011年12月31日的验收单追查至相应的供应商发票、订购单，同时再追查至应付账款明细账，A注册会计师设计的该审计路径主要是为了获取审计证据证明应付账款的（ ）认定不存在错报。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性 【答案】B 【解析】选项B恰当。注册会计师从原始凭证追查到明细账（即“顺查”），可以查明应付账款的“完整性”认定是否存在错报。 【考点2】查找未入账应付账款 【相关知识点】教材P325。 【例2-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。在拟定的下列审计程序中，与查找未入账应付账款最不相关的是（ ）。 A.检查财务报表日后现金支出的主要凭证 B.检查财务报表日后未付购货款项的主要原始凭证，包括供应商发票和验收单等 C.追查财务报表日前签发的验收单、相关的供应商发票 D.以截至2011年12月31日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证 【答案】D 【解析】选项D不恰当。注册会计师以应付账款明细账为起点，追查至相关原始凭证（即“逆查”）能够获取审计证据证明的是应付账款的存在认定是否正确。 【例2-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。在拟定的下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取审计证据证明甲公司2011年财务报表存在未入账负债的是（ ）。 A.审查财务报表日后货币资金支出情况 B.审查批准采购价格和折扣标记 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查供应商发票与债权人名单 【答案】A 【解析】选项A恰当。如果甲公司财务报表日后以货币资金支付了应付款项，则说明2011年度应付款项很有可能应当入账了，如果没有入账，能查出未入账负债。 【例2-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。在设计应对应付账款完整性认定错报风险的以下实质性程序获取的审计证据中，证明力最强的是（ ）。 A.供应商发票 B.供应商提供的月末对账单 C.甲公司编制的连续编号的验收单 D.甲公司编制的连续编号的订购单 【答案】B 【解析】选项A和B的审计证据都是外部证据，选项C和D的审计证据都是内部证据，答案在选项A和B中产生。选项B中，供应商提供的“月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为，与应付账款完整性认定相关。选项A中，供应商发票不能直接证明漏记应付账款的行为。 【例2-4·简答题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。在审计过程中注意