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第三章 利润表陷阱分析与识别——掀开企业的“面子” 2 第二节 费用项目陷阱分析 一. 直接费用 (产品销售成本 )的分析 二. 期间费用分析 三. 从利润与收入的对比看费用项目 一. 直接费用 (产品销售成本 )的分析 存货周转率=产品销售成本/平均存货成本 过低 生产成本主要包括三项内容：直接材料、直接人工和制造费用。 生产成本存在的陷阱： 1、 基本建设领用材料，计入产品生产成本。有些企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。 2、 福利费用开支计入成本项目。有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加大成本、减少利润，如某企业将福利部门人员的工资，列入成本项目直接人工费。 3、 把对外投资的支出计入成本、费用项目中。有些企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资时，不反映在长期投资科目中，而把减少的材料列入成本、费用项目中。 4、修理费用重复计入生产成本。根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用，但有些企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。 5、 多期材料，一期分摊。根据权责发生制的原则，会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。 6、 虚计费用，调节成本。有些企业为了调节产品成本和当年利润，有意将不应计入本帐户的费用计入本帐户或者将应计入本帐户的费用转移计入其他帐户。 7、 回收物资，帐外处理。有些企业将回收的废料收集起来，不去冲减当月的领料数，而作为帐外物资处理。这样的结果使企业不仅没有如实反映产品生产中材料的实际消耗，而且也相对加大产品的直接材料费成本，少计利润，少纳税金。例如某企业将职工交回加工后余下的边角余料，不办理交库手续，不填废料交库单，不冲减当月的领料数。 8、 生产费用分配，张冠李戴。有些企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行不合理分配，造成盈亏不实。 9、 未用材料，不作退库。有些企业为了调节本期损益，对车间领用原材料采用以领代耗的办法，将投入产品生产的材料全部计入产品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退库处理。 10、改变分配方法，调节当年盈亏。企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用，应在各种产品的完工产品和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特点选择适合本企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经选用的分配方法，并且在会计当期不作披露。 11、 虚估约当产量，调整本期损益。有些企业利用约当产量估算的特点，采用多计（少计）在产品数量的手法，虚增（或虚减）利润，来调节当年损益，例如某制造企业年末在产品300件，在产品完工程度为60%，约当产量为180件，但在分配费用时约当产量为200件，相应地使完工产品少计成本，随着产品的销售，也就自然少转了产品销售成本，导致利润增加。 12、 期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用。有些企业为了调节当年利润，将发生的费用计入生产成本；或采用将应计入生产成本的费用计入期间费用。例如某企业为了实现计划利润目标，12月份将应计入管理费用帐户的10万元无形资产摊销挤入了制造费用帐户，月末分配制造费用时，将上述费用全部分配计入了生产成本--基本生产成本帐户，由完工产品和在产品共同负担，这样，就造成少计期间费用，虚增利润的结果。 13、已销产品不结转成本。有些企业对已销产品不作成本结转，只记收入不记成本；或者相反，对未销售产品视为销售、多转成本。例如某企业2000年5月销售产品1万件，成本80万元，销售收入100万元，该企业财务人员在进行帐务处理时，只记收入100万元，不转成本80万元，由此造成虚增利润80万元。 14、随意改变结转产品销售成本的方法。根据财务会计制度的规定，企业在某一个会计年度内，一般只能确定一种计价方法。方法一经确定，不能随意变更。如确实需要改变计价方法的，必须在会计报表附注中进行披露。有些企业出于调节当年损益的需要，在年度中间随意改变既定的计价方法。 15、随意调节成本差异率。有些采用计划成本核算的企业，在结转产品成本差异时，通过调高或压低成本差异率的方式，多计算或少计算结转的产品成本差异，以达到虚减或虚增利润的目的。例如某企业为了压低利润，有意提高产品成本差异率，多转产品销售成本，以达到虚减利润的目的。 16、不按比例结转成本。根据财务会计制度的规定，企业采用分期收款销售方式销售产品，按合同约定日期确认销售收入，在每期实现销售的同时，应按产品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。有些企业为了调节当年损益，在分期收款销售的产品实现收入时，人为地确定结转产