企业会计准则与企业所得税法差异分析研讨.ppt

财税信息中 “形似神不是”问题的探讨  —企业会计准则与企业所得税法差异分析; ;答：; 1.目标不同 税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 ;2.前提与原则不同; ;企业会计准则体系的构成;收入是什么？;㈡ 收入的概念（税法）税法第六条 ;二、收入确认中存在的差异分析;㈠ 收入确认条件的差异 会计确认标准 1、商品销售收入的确认 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。;;（二）收入范围的差异;收益在会计和税法“报表”中列报对比; 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。 ;视同销售的确认 ;;;;;;;让渡资产使用权收入 税法规定： 《实施条例》第18条：企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 《实施条例》第19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 《实施条例》第20条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。;会计规定： 使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：　　（1）合同或协议规定一次性收取使用费：　　①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；　　②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。　　（2）合同或协议规定分期收取使用费：　　应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确???的金额分期确认收入。;租金收入的确认差异;;差异比较：;;扣除项目？成本、费用、税金、损失 ;一、概念和范围的差异 ;㈡税法规定; 税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。 损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 ;二、扣除内容分类;不得扣除的项目第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：;限制扣除的内容;《企业会计准则第9号——职工薪酬》;;工资薪金支出;职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。财企[2007]48号.doc 例题 ;职工教育经费 企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财税[2008]1号规定，可以全额在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。国税函[2009]202号 ;业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 ;例： 企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业务收入500万元，投资收益300万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。 税前可以扣除的业务招待费？;;;第37条　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 ;第38条　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 投资资金 关联方;什么是资产？;