审计-风险应对[企业审计管理推荐].pptVIP

* * 实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广 如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围 四、实质性程序 * * 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 针对财务报表层次的总体应对措施 针对舞弊导致认定层次的重大错报风险而实施的程序 针对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的程序 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 总体应对措施 考虑人员的适当分派和督导 考虑被审计单位采用的会计政策(操纵利润) 在安排进一步审计程序时应避免被当事人预见或事先了解 对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序 调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排 运用不同的抽样方法，以便考察结果的稳定性 对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序 以不预先通知的方式实施审计程序 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 针对舞弊导致认定层次的重大错报风险实施的审计程序 改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据 改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试 改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 针对舞弊导致认定层次的重大错报风险实施的审计程序 针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于 已发现的舞弊风险因素类型 各类具体的交易、账户余额相关认定 与财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例.doc,与侵占资产相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例.doc 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段 管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险几乎在每个审计项目都会存在。对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关 COSO报告显示，在1987—1997年期间提供虚假财务报告的美国公司中，有83%以上的舞弊案件涉及首席执行官或财务主管 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段（识别） 编制虚假会计分录（特别是在临近会计期末时） 滥用或随意变更会计政策 不恰当调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项 隐瞒可能影响财务报表金额的事实 构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 应对的审计程序 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当 复核会计估计是否有失公允，从而可能产生的舞弊导致的重大错报 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 应对的审计程序 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当 复核会计估计是否有失公允，从而可能产生的舞弊导致的重大错报 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 　 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 发现舞弊时采取的措施　 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性、以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性 　 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 发现舞弊时采取的措施　 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性、以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性 如果财务报表存在舞弊导致重大错报，或无法确定其对财务报表的影响，应考虑错报对审计意见的影响 与管理层、治理层和监管机构的沟通 五、应对舞弊导致的重大错报风险 * * 风险应对 审 计 学Auditing 审计学 审计学