江西财大纳税会计课件.pptVIP

（4）购进免税农产品进项税核算P49 核算时: ①按有关凭证上确定的买价或收购金额（含收购企业向国家缴纳的烟叶税）扣除13%的进项税额，作为购进成本； ②扣除的13%部分作为进项税额。 （5）购进货物发生短缺、毁损进项税额的处理 ——运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣，合理损耗部分工业企业计入采购成本,商业企业计入销售费用科目核算。 ——供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺货物的进项税额暂不得抵扣，需待补来货物验收入库后，方可再予以抵扣；若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。 ——运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户的贷方转入“其他应收款”账户的借方 ——购入途中发生的非正常损耗，其进项税额不得抵扣，该部分损耗在查明原因之前通过“待处理财产损溢”科目处理,原因查明后转入相应科目。 （6）购进货物用于非应税项目，进项税额不得抵扣，计入相关成本 （7）购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理 2、国外进口货物进项税额会计处理 关键在于进口货物进项税额的计算。 3、投资转入货物进项税额的会计处理 借：原材料、库存商品、包装物、固定资产等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：实收资本（股本） 4、接受捐赠货物进项税额的会计处理 借：原材料、固定资产等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：营业外收入 5、委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：委托加工物资 二、进项税额转出的会计处理 1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 借：有关成本、费用、损失等 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3、货物发生非正常损失进项税额转出的会计处理 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 第五节 增值税减免、上缴及查补调账的处理 一、增值税减免的处理 （一）直接减免 （二）先征后返、即征即退增值税的会计处理 1、按指定用途返回的会计处理 ①用于新建项目 实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：实收资本——国家投入资本 ②用于改建扩建、技术改造。 收到返回的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：专项应付款——XX专项拨款 实际用于工程支出时，作会计分录如下： 借：在建工程——XX工程 贷：银行存款等 工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分(不构成固定资产价值)，作会计分录如下： 借：专项应付款——XX专项拨款 贷：在建工程 对构成固定价值的部分，作会计分录如下： 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项应付款 贷：资本公积 ③用于归还长期借款。 经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：实收资本---国家投入资本 借：长期借款 贷：银行存款 2、用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理 当纳税人实际收到返回的增值税时，作分录如下： 借：银行存款 贷：营业外收入 也可以通过“其他应收款”反映应收和实收过程。反映应收退税款时，作分录如下： 借：其他应收款——增值税款 贷：营业外收入 实际收到退税款时： 借：银行存款 贷：其他应收款—增值税款 二、上缴增值税的会计处理 主要通过“应交税费_应交增值税账户”余额的分析来完成。 1、按月缴纳增值税的会计处理 平时，企业在“应交税费—应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务；月末，结出借、贷方合计和余额。 若为借方余额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应留在该账户借方，下期继续抵扣；若为贷方余额，表示本月应交增值税税额，应在纳税期内上缴。作会计分录如下： 月末：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费—应交增值税(未交增值税) 下月初实际上缴时：借：应交税费—应交增值税(未交增值税)