油气资产确认与计量研究兼评我国石油天然气开采准则的性质.pdfVIP

油气资产确认与计量研究 ——兼评我国石油天然气开采准则的性质 程昔武纪纲 (中国人民大学商学院安徽财经大学会计学院) 。摘要：在资源紧缺的经济背景下如何贯彻科学发展观，建立资源节约型社会，不仅 是制定宏观政策的出发点，也是会计服务经济发展的切入口。本文回顾了国内外油气资 产会计研究成果，分析了油气资产确认与计量的特殊性，以IFRS和FASB相关准则为 研究背景，剖析了油气资产确认与计量的相关问题。我们认为，新准则的制定，是在充 分考虑我国会计发展现状后所作的理性选择。 关键词：油气资产确认计量会计准则 石油天然气资源在我国国民经济的快速发展中具有战略性作用。在资源紧缺的经济背景 下如何贯彻科学发展观，建立资源节约型社会，不仅是制定宏观政策的出发点，也是会计服 务经济发展的切入口。为规范石油天然气开采活动的会计处理和相关信息披露，财政部在广 泛征求意见的基础上及时发布了企业会计准则第27号——石油天然气开采》。在借鉴IFRS 和F／ISB相关准则的基础上，如何深入理解和正确应用该准则成为会计理论和实务界的当务 之急，也是本文的研究目的所在。 一、油气资产相关研究综述 石油天然气资产(简称油气资产)是石油天然气开采企业的核心资产，是构成油气生产 能力的关键，直接决定着油气开采企业的经营业绩。关于油气资产的界定，目前，无论是国 际财务报告准则(IFRS)还是美国公认会计原则(GAAP)以及国内刚出台的石油天然气开采 准则，都没有明确的条款对之进行界定，也未把它作为一类资产进行规范。《国际会计准则 第16号——不动产、厂场和设备》(I／kS 16)和《国际会计准则第38号——无形资产》(IAS 38)均在“适用范围”中把矿产权、矿产、石油、天然气和类似非再生资源的勘探支出和开 发支出排除在外。 在这方面的研究应首属于美国。早在20世纪60年代，美国就开始研究石油和天然气计 价方法选择问题。美国财务会计准则委员会(FASB)发布的SFASNo．19“石油天然气生产 公司的财务会计与报告”、SFASNo．25“石油天然气生产公司的某些会计要求——对FASB 第19号公告的一项修正”和SFASNo．69“揭示石油和天然气生产活动”等一系列公告中， 都提出将油气储量的取得和发现成本进行资本化处理，并允许企业对石油天然气资产进行计 量时，可以在成果法∞和完全成本法圆之问做出选择，但始终没有提出油气资产的概念。但是， 却要求石油天然气生产公司报告的资本化成本总额中包括矿物权益、井及相关的设备与设 施。显然该准则是将油气生产中的矿权、井及相关设备、辅助设备等一并作为资本化成本， 我们将其理解为油气资产。类似的情况也发生在英国、加拿大、澳大利亚等国家先后发布的 石油天然气行业或采掘行业的会计公告中。为了规范和统一采掘行业的会计核算，从2000 年起，改组前的国际会计准则委员会(IASC)专门成立了采掘行业指导委员会研究采掘行业 的财务会计与报告问题，并于2004年12月由国际会计准则理事会(IASB)颁布了国际财 6)。该准则定义了勘探和评价资产， 务报告准则第6号一油气资源的勘探与评价》(IFRS 并将其分为有形和无形资产两类，前者构成井及相关设备的一部分，后者不包括。其中有形 资产是指被资本化了的实物资产(例如运输工具和钻机)，无形资产则表现为特殊的矿权权 能(例如勘探权、钻井权)。 与国外相比，我国对油气资产的研究起步较晚。1999年，财政部对“石油天然气会计 问题研究”课题向全国招标，此后涌现出一些关于石油天然气行业会计研究的论文，但主要 是对美国石油天然气行业财务会计和报告的解释、回顾和我国应采取对策，尚未形成油气资 产的一致性概念。如：李志学(1999)认为油气资产是为开发油气资源而投入的矿区取得、 勘探和开发投资的价值形态，包括矿区取得成本、地质和地球物理勘探成本、钻井与开发投 资等；龚光明(2005)则认为应该将油气资产界定为在某一地质结构内已经发现和正在寻找 的地质储量；郑少锋等(2006)从涵盖范围的角度对油气资产进行了界定，指出油气资产应 毋与探明储量相关的成本予以资本化，若发生的成本不能直接导致探明储量则作为当期费用处理． 。所有与油气资产取得、勘探和开发成本都予以资本化。