财务报表不实之定义.PDFVIP

第參章 財務報表不實 第一節 財務報表不實之定義 由於編製財務報表時，一般公認會計原則的選擇和應用，存 在相當大的彈性及判斷空間，因而採行不同會計政策，很可能導 致財務實況相同或極近似的企業個體，財務報導結果卻截然不同 的現象。現行實務中，最富財 務報導彈性的三個會計領域分別 為：存貨成本的決定、軟體出售利益的認定以及商譽攤銷的期 間。基於正當的理由及實務考量，存在財務報導彈性確有其必 要，因為企業個體間與所屬產 業間所處環境及情況必然存在程度 不等之差異，然而管理階層絕不應該基於誤導財務報表使用者之 動機來選擇及應用會計政策。 由於一般公認會計原則之選用存在相當大的彈性，使得財務 報表之編製存在操作空間；以下介紹數個關於操作財務報表表達 常見之名稱及定義 31 ： 31 許崇源、林宛瑩、林容芊譯，財務報表解析全書－洞悉企業財務數字遊戲，原作者為 Charles W. Mulford, Eugene E. Comiskey, 商周出版，二○○四年四月，第 53 至 62 ，26 ，45 至 47 頁。 26 名 稱 定 義 激進會計 不論是否合乎一般公認會計原則，公司刻意選用能 （aggressive accounting ） 夠達成預設目的（例如提高當期盈餘）之會計原 則。此等操作除非經司法程序認定存在有故意欺騙 財務報表使用者之情事，否則通常不會被歸類為詐 欺。 盈餘管理 積極主動地操作盈餘以達到某個預定目標，而此目 （earnings management ） 標可能是管理階層設定的盈餘、市場分析師的預測 盈餘，或是一個平穩且持續成長之盈餘數字。通常 的操作手法，是將部分利益低列、儲存，以供盈餘 較低的年度使用；此一型態的盈餘管理也稱所得平 穩化。 所得平穩化 盈餘管理的一種型態，目的乃在消除正常盈餘中的 （income smoothing ） 高低起伏，通常採行的步驟是將高盈餘年度之部分 盈餘刻意隱藏，並調整至低盈餘的年度予以認列。 詐欺性財務報導 故意於財務報表誤列或省略應報導之金額及揭 （fraudulent financial 露，以欺騙財務報表使用者。惟是否符於詐欺之定 reporting ） 義須經由司法程序認定。 32 獨造會計 操作 泛指在一般公認會計原則容許範圍內或外，操作財 （creative accounting 務財務報表表達的各種方法或步驟，包括上述激進 practices ） 會計方法之選擇與應用、詐欺性財務報導、盈餘管 理及所得平穩化等；實際的操作類型包括：提早認 列收入或虛列收入、激進性資本化和延展攤銷年限 政策33 、錯誤報導資產或負債、操弄現金流量之報 導等。 32 譯者特別於該書第 22 頁譯者序中說明，對於此處 creative accounting ，國內報章雜誌多使用「創 意會計」一語，惟創意一詞偏向正面意義，就會計而言，倘有逾越一般公認會計原則之情形， 實不值鼓勵，因而