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《注册会计师毕业论文--论我国注册会计师法律责任》
摘 要
注册会计师的法律责任问题,历来是会计理论界和法律理论界研究的重点课题,它不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展,而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。我国的注册会计师行业自1998年恢复重建以来,已取得了迅速的发展,并对社会主义市场经济的建设做出了相当大的贡献。随着我国经济体制改革的不断深入和产业结构的不断调整,注册会计师行业在度过一个法律相对宽松和平静的时期后,也进入了自己的“诉讼爆炸”时代。我国的法律建设目前正处于一个不断发展和完善的时期,因此,从理论上对注册会计师法律责任进行研究探讨,对注册会计师行业的发展有十分重要的理论意义和实践价值。
关键词:注册会计师 法律责任 发展过程
目 录
1.注册会计师法律责任概述 3
1.1注册会计师法律责任的概念 3
2.注册会计师法律责任的基本形式 4
2.1注册会计师的法律责任的行政责任 4
2.1.1技术责任 4
2.1.2质量责任 4
2.2注册会计师的法律责任的民事责任 5
2.2.1违法行为 5
2.2.2过错 5
2.2.3损害后果 6
2.2.4因果关系 6
2.3注册会计师的法律责任的刑事责任 6
3.注册会计师法律责任的成因 8
3.1被审计单位方面的责任 8
3.1.1错误、舞弊与违法行为 8
3.1.2经营失败 8
3.2注册会计师方面责任 8
3.2.1违约 8
3.2.2过失 9
3.2.3欺诈 9
4.我国注册会计师法律责任的发展过程 10
4.1我国注册会计师法律责任的起源阶段(1981~1991年) 10
4.2注册会计师法律责任的萌芽阶段(1992~1995年) 11
4.3注册会计师法律责任的纵深发展阶段(1996年至现在) 11
5.我国注册会计师法律责任系统的不断健全和完善 12
6.结论 13
1.注册会计师法律责任概述
注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中,未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意未按专业标准出具合格报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。
[1]。注册会计师的审计责任是根据有关法律、法规、审计准则对委托人应尽的义务,以及因其未能尽责而应承担的法律责任甚至道德压力方面的后果。
2.注册会计师法律责任的基本形式
2.1注册会计师的法律责任的行政责任
行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时,因违反注册会计师行业管理的法律、法规和规章受到行政管理部门专业处罚的一种责任。从本质上讲,行政责任是一种职业责任[2]。
2.1.1技术责任
技术责任是指注册会计师在执业过程中,没有按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》和《中国注册会计师审计准则》的要求开展业务,从而因技术失误造成业务结果的失真和不实,为此承担行政法律责任。如果注册会计师明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予明示;明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他厉害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实的报告;明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容,而不予指出。如果注册会计师有以上的行为,将会依法承担行政法律责任。
2.1.2质量责任
质量责任是指注册会计师在执业过程中,虽然执行了行业规定的各种程序,但由于粗心、过失使得审计工作质量不高,从而使最后的结论报告有所差错,给报告使用人带来损失而应承担的责任。质量责任与技术责任有相似之处,即都是与注册会计师执行业务有关的。但区别是,质量责任是指注册会计师执行技术标准的认真程度。而技术标准是指注册会计师是否执行技术标准。质量责任比技术责任提出了更高的标准。质量责任主要是指注册会计师在执行业务过程中是否真正遵循了技术标准。
2008年8月,格林科尔集团老总顾雏军被拘财务造假、虚假信息披露、通过关联交易大股东占用上市公司资金顾雏军上市公司的科龙,以至于造成科龙因资金链紧张而一度停产。
2.2.3损害后果
损害后果是确定侵权责任的必要条件,无损坏则无责任。《中华人民共和国民法通则》所规定的损害,是侵犯主体合法权益的后果,此种后果将产生损害赔偿的责任。损害后果具有法律上的可补偿性、客观真实性和确定性等特征。注册会计师违法行为的损害后果,通常导致财产损害。如由于相信虚假陈述导致投资者投资股票的损失,这种损害可以通过法律手段补偿。
2.2.4因果关系
因果关系在哲学上指客观事物、客观现象之间前后因果的关系,在民事责任的构成要件中,指的是损害后果和行为之间的相互关联性。行为为因,损害为果。因果关系是归则的前提和基础。只有存在因果关系,才有必要进一步分析行为人是否有过错。确定因果关系,就是要确定损害结果发生的真正原因,查处真正的行为主体,才能要求责任主体对自己的行为所造成
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