第七章 税收制度(new).pptVIP

第一节 概述 一、税收制度的含义 税，作为人类历史的产物，一般说来，它随国家的产生而产生。“为了维护 这种公共权力，就需要公民缴纳费用---- 捐税。捐税是以前的氏族社会完全没有的” 恩格斯 三、税制结构 指一国各税种的总体安排。 不同税的相对重要性差异很大，形成不同的税制模式（哪类税作为主体税种）。税制模式决定着税制系统的总体功能。 （1）以古老的直接税为主的税制 在奴隶社会和封建社会，商品经济不发达，统治者采取直接对土地和人丁课征的直接税。从田税，根据土地数量征收；从丁税，根据人口数量征收；从户税，由于土地调查较难，人丁容易流动，所以从户而征。 （2）以间接税为主的税制 由于商品货币经济的发展，古老的直接税逐渐被取消或者降到次要的地位，对商品课征的间接税逐渐上升为主要位置。间接税是对商品课征，税款包含在商品销售价格中，并非由商品生产者负担，而是由购买商品的消费者负担。但容易重复课税，阻碍资本主义的发展。  四、税种设置理论与我国税种设置现状（一） 税种设置理论 1、按税源划分税制结构 2、按课税客体性质划分税制结构 3、按负担能力划分税制结构 4、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 （二）我国税种设置现状  现实的税种设置一般以课税对象的性质划分。我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的税种，我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大类25个税种。 五、税制构成要素  1、纳税人 2、课税对象 3 、税率 商品课税的特征 对物税 要确定课征环节 易重复课税 存在税负转嫁 一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据 生产经营规模 货物生产或提供应税劳务，年应税销售额100万元 货物批发或零售，年应税销售额在180万元 会计核算标准 如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，年销售额不低于30万元的（不包括商业企业），经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。 其他标准 如果规模达到一般纳税人标准，但个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，以及全部销售免税货物的企业应视同小规模纳税人按简易办法纳税。 2、征税范围 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 3、税率： 基本税率17% 低税率13%（人民生活必须品、支农产品、精神产品） 小规模纳税人征收率（4%、6%） 商业企业征收率为4% 其他企业的征收率为6% 零税率（出口产品） 销售额的一般规定:增值税的销售额，为不含增值税税额在内的销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用是指在价款外另外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费 、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金（延期付款利息）、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费项目。 进项税额： 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1、从销货方取得的增值税专用发票。 2、从海关取得的海关完税凭证。 3、未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况。 （1）一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。 二、不得从销项税额中抵扣的进项税额1、未用于增值税应税项目的进项税额 （1）用于提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产等非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。 （2）用于免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。 （3）发生非正常损失的购进货物，以及在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。这里所说的非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外