第八章 公共收入（二）.pptVIP

第八章 公共收入（二） 第五节 税收负担与转嫁 第六节 税收效应 第七节 最适课税理论 第五节 税收负担Burden of taxation 一、税收负担的含义 税收负担是指纳税人应履行纳税义务而承受的一种经济负担。 税收负担，从绝对额考察它是指纳税人应支付给国家的税款额； 从相对额考察，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。 任何一项税收政策首先要考虑的，就是税收负担的高低。税负水平定低了，会影响国家财政收入；定高了，又会挫伤纳税人的积极性，妨碍社会生产力的提高。一般说来，税收负担水平的确定既要考虑政府的财政需要，又要考虑纳税人的实际负担能力。 二、税收负担的原则 合理负担原则 指国家与纳税人在税收分配总量上要适度，兼顾需要与可能，做到纵向分配合理。所谓需要，是指国家实现其职能对财政资金的需求。所谓可能，是指社会经济所能提供的积累。 合理负担是正确处理国家同纳税人之间的分配关系，是税收纵向合理的重要标志，也是公平税负原则的前提和基础。 公平税负原则 指税收负担公平地分配于每个纳税人身上，纳税人之间横向负担公平合理。 在市场经济条件下，竞争是市场经济的一般规律，公平税负原则，就是为纳税人创造一个在客观上大体相同的竞争环境，有利于鼓励竞争，在竞争中优胜劣汰，推动市场经济发展。 三、衡量税收负担的指标体系 衡量宏观税收负担的指标 国内生产总值税负率＝税收总额/国内生产总值 国民收入税负率＝税收总额/国民收入 衡量微观税收负担状况的指标 总产值(毛收入)税负率=企业(或个人)缴纳的各项税收/企业总产值(或个人毛收入) 增加值税负率=企业缴纳的各项税收/企业增加值 净产值税负率=企业缴纳的各项税收/企业净产值 四、影响税收负担的因素 (一)社会经济发展水平 一个国家的社会经济发展总体水平，可以通过国民生产总值和人均国民生产总值这两个综合指标来反映。 国家的国民生产总值越大，总体负担能力越高。特别是人均国民生产总值，最能反映国民的税收负担能力。 我国人均国民生产总值比较低，属于发展中国家。国家通过税收能够积累多少资金，社会总体税收负担应如何确定，不取决于人们的主观愿望，也不能只考虑国家的需要，必须首先考虑社会经济体系和纳税人承受能力。只有税收负担适应本国经济发展水平和纳税人的承受能力，税收才能在取得所需的财政收入的同时，刺激经济增长，同时提高社会未来的税负承受力。如果税收负担超出了经济发展水平，势必会阻碍社会经济的发展。 　(二)国家的宏观经济政策 任何国家为了发展经济，必须综合运用各种经济、法律以及行政手段，来强化宏观调控体系。国家会根据不同的经济情况，而采取不同的税收负担政策。 如在经济发展速度过快过热时，需要适当提高社会总体税负，以使国家集中较多的收入，减少企业和个人的收入存量，抑制需求的膨胀，使之与社会供给总量相适应。 此外，还要根据经济情况的发展变化，在征收中实行某些必要的倾斜政策和区别对待办法，以利于优化经济结构和资源配置。 目前，我国经济过于紧缩，需求严重不足。国家采取了积极的财政政策，适当扩大了财政支出的规模，税收的总体负担短期内不会减少，但会通过费改税，对纳税人的总体负担进行结构调整，减少纳税人负担各种收费的比例，增加税收的比例，以达到增加税收收入的需要。 (三)税收征收管理能力 一个国家的税收征收管理能力，有时也对税收负担的确定有较大的影响。 一些国家的税收征收管理能力强，在制定税收负担政策时，就可以根据社会经济发展的需要来确定，而不必考虑能否将税收征上来。 而在一些税收征管能力较差的国家，可选择的税种有限，勉强开征一些税种，也很难保证税收收入，想提高税收负担也较困难。 五、税负转嫁 （一）税负转嫁的含义 　税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。例如： 汽车制造商通过提高价格的办法，将所缴纳的税款向前转嫁给消费者； 棉布制造商通过压低棉花收购价格的方法将所缴纳的税款向后转嫁给生产者； 雇主采用削减工资的办法将所缴纳的税款转嫁给雇员负担等。 准确理解税负转嫁概念的三个要点： 1、税负转嫁是税收负担的再分配。其经济实质是每个人所占有的国民收入的再分配。没有国民收入的再分配，不构成税收负担的转嫁。 2、税负转嫁是一个客观的经济运动过程，其中不包括任何感情因素。至于纳税人是主动去提高或降低价格，还是被动地接受价格的涨落，是与税负转嫁无关的。 3、税负转嫁是通过价格变化实现的。 （二）税负转嫁的方式 1.前转。也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转是税负转嫁中最为普遍的一种形式。 前转的过程可能是一次，也可能经过多次 例如对棉纱制造商征收的棉纱税，棉纱制造商通过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉