所得税会计85505.pptVIP

一、会计利润与应纳税所得额的关系 1、会计利润（利润总额） 以会计准则为依据用当期收益减去当期费用后的净额。 2、应纳税所得额 以税法规定为依据计算得出当期应纳企业所得税的所得额，它等于根据税法规定计算的收益减去费用等后的净额。 当期应交所得税=应纳税所得额×税率 会计准则规定和税法规定一般情况下是一致的，但存在一些不同的情况，因此，应纳税所得额的计算可以当期会计利润（利润总额）为基础，然后按税法规定调整后得出。 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 当期应交所得税=应纳税所得额×税率 会计核算与税法不一致，产生差异： 1、暂时性差异 （1）可抵扣暂时性差异 如：折旧方法、年限 预提产品质量保证费用 各种减值准备 （2）应纳税暂时性差异 如：折旧方法、年限 2、永久性差异 如：国债利息收入、行政罚款支出等 1．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（在确认递延所得税资产必须遵循的原则） 2．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 注意：在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 例：甲公司于20×6年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。 20×6年末应作账务处理： 借：递延所得税资产 500 贷：所得税费用 500 3．企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 借：递延所得税资产 贷：商誉（注意不是所得税费用） 4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 例：大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2008年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。 （1）2008年12月1日 借：可供出售金融资产—成本 210 贷：银行存款 210 （2）2008年12月31日 借：资本公积—其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 10 借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积—其他资本公积 2.5 5、不确认递延所得税资产的特殊情况 P289 6、递延所得税资产的计量 P290 （1）适用税率的确定。 （2）递延所得税资产的减值。 例：A企业于20×6年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上按年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同，税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 作A企业在20×7年底及20×8年底有关该项资产产生的暂时性差异确认递延所得税负债的账务处理？ 20×7年12月31日： 递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5万元 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税负债 12.5 20×8年12月31日： 资产账面价值=500-500÷10×2=400万元 资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320万元 递延所得税负债余额=（400-320）×25%=20万元 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税负债 7.5 见 总结：资产负债表债务法，即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额（即期末余额），相对于原已确认金额（即期初余额）之间的差额，即作为递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额予以确认。 例、某企业2007年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为25％。 （2）本年国债利息收入3万元。 （3）本年公司债券利息收入2.25万元。 （4）本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为