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第十讲　责任会计 10.1 责任会计制度 10.2 责任中心与业绩考核 10.3 内部转移价格 10.1 责任会计制度 责任会计制度的内容: 设置责任中心,明确责权范围 编制责任预算,确定考核标准 提交责任报告,考核预算执行情况 评价经营业绩,实施奖惩制度 责任会计制度应遵循原则:责权利相结合、 　　　　可控性、统一性、激励、反馈 10.2 责任中心与业绩考核 10.2.1.成本中心---只对成本负责的中心 特点:不形成收入,是只负责产品生产的部门 或提供劳务的部门及被规定一定费用控 制指标的管理部门。 地位：是应用最广泛的责任中心形式，是　　 　　最基层的责任中心，一般不具有法人资格 类型： 基本成本中心 　　　　　复合成本中心 考核指标:责任成本 成本中心 只对发生的 成本负责，如一条生产线，一个独立的制造厂； 考核： 责任成本——承担的责任范围内的可控成本（与会计成本不同）； 标准成本 生产部门均衡程度 产品质量——“质量不会一荣俱荣，但肯定会一损俱损” 费用预算 (1)责任成本 ：该中心的全部可控成本之和。 基本成本中心的责任成本----可控成本； 复合成本中心的责任成本----既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本。 (2) 可控成本：可控成本是指可以预计、可以计　　 　　量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成本。 (3)可控成本与不可控成本的关系:在一定空间和时间条件下可互相转化。 (4)可控成本与其他成本分类的成本的关系: 一般而言,变动成本、直接成本大多是可控成本；而固定成本、间接成本大多是不可控成本，但实际不完全如此，要具体问题具体分析。 （5）责任成本与产品成本的关系： 联系：同一时期发生的成本总额相等。 区别：　　 成本归集的对象不同 　　　　　　遵循的原则不同 　　　　　　核算目的不同 　　　　　　所处系统不同 10.2.2利润(收入)中心 利润中心－－既能控制成本、又能控制收入的责任中心。 特点：具有产品或劳务生产经营决策权。 地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法 　　　人资格也可不具法人资格。 类型：　自然利润中心、人为利润中心　　 考核指标: 部门边际贡献 中心税前利润 平均资产利润率——考虑资产的占用 剩余利润——考虑资本成本 只发生收入的分支机构，如销售公司等； 只对销售收入负责，因为进货的价格由总公司定； 考核： 销售额、 资金回收、 销售费用、 坏帐控制 10.2.3 投资中心 投资中心----有投资的决策权，对投资的结果承担责任；既对成本和利润负责,又对投资效果负责的责任中心。 与利润中心的联系与区别： 联系：投资中心同时也是利润中心，但反之不一定。 区别：投资中心具有投资决策权，利润中心没有。 地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。 考核指标： 评价投资项目的有关指标 投资利润率＝利润／投资额×100％ 投资报酬率（总资产收益率） 剩余利润（EVA） 剩余收益＝利润－投资额×最低投资报酬率 例：A公司主要从事以空运为主要运输手段的货运进出口代理、航空快递业务，其下属分支机构（分公司）将达到20个，覆盖全国大部分地区。 图1 原组织机构（矩阵结构） 图2 整合后的组织框架 图3 整合后企业体现的财务功能 图2 整合后的组织框架 图3 整合后企业体现的财务功能 传统财务测评的缺陷 不足以引导或评估组织在竞争环境中地位 只解释过去部份行动,并无法说明全部行动 无法反映公司无形资产的价值: 优良产品或服务 新产品开发能力 训练有素的员工 快速响应的流程 满意与忠诚顾客 因应环境的对策 不能靠一个仪表驾驶飞机 造成问题的原因 财务指标的不尽如人意来自： 财务指标属于结果性指标:只能告诉管理人员先前决策的结果，很少用来预测未来的绩效。 无法对正在进行的活动进行评价,无法提供决策所需信息。 财务性指标强调内部性而非外部性，将实际数与预算数相比，而非与竞争者相比。 剩余收益：EVA的思想渊源 早在19世纪40年代，一些西方会计学者就将一系列未来现金流的现值重新表述成目前账面值与未来剩余收益的现值之和。(Preinreich，1938；Edward sandBell，1961；Peasnell，1982) 20世纪五六十年代期间，理论界和实务界开发出一些基础性的“经济价值”指标如剩余收益; 剩余收益是基于公认会计原则(GAAP)来计算的. 奥尔森(Ohl