管理会计 9作业成本法[武汉理工].ppt

项目九 作业成本法 【知识目标】 1．掌握作业成本法的基本原理，熟悉作业成本法的应用程序； 2．掌握作业成本法的基本步骤； 3．理解作业成本法与传统成本法的主要区别； 4．掌握作业成本法的适用条件。 【能力目标】 1．结合公司运用作业法划分作业、确定作业成本动因，计算作业成本，分析作业成本； 2．根据作业成本法进行作业管理。 任务一  作业成本法的原理 当今的经营环境日益严峻，市场经济的发展和市场的国际化使企业遭受到来自同行业的更多压力，一些行业的利润空间越来越小。为了自身的成长和发展，企业迫切需要引入合适的管理机制，实行精细化成本管理，作业成本法成为很多企业的选择。 成本的计算对象是产品，可能是货物，也有可能是服务。间接成本可能是制造产品或提供服务时发生的成本（制造费用），也可能是销售产品或进行行政管理时发生的费用。间接成本必须分配给产品。 一、成本计算方法回顾 （一）制造成本法 在传统的制造成本法中，我们会使用一个间接费用分配率把特定部门的间接费用分配给所有部门的产品。采用这一方法核算非常简单，所有的间接成本都记入制造费用（实际发生额）账户中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。 （二）变动成本法 传统管理会计中，常采用变动成本法，即按成本习性把成本划分为变动成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx。而这种成本的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营额、业务量均无显著变化的假设上的。 （三）作业成本法 作业成本法（Activity－Based Costing，简称ABC）是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅助资源（行政和服务部门提供的资源）的一种成本计算方法，它体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理思想。 二、作业成本法的原理 作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。ABC在成本核算上突破了“产品”这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品，如图9－1所示： 三、作业成本法的概念体系 作业成本计算涉及的概念有：资源、作业、作业中心、作业成本库、资源动因、作业动因。 （一）作业 作业成本法的首要工作就是作业的认定。作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动，或者说某个部门的某一类具体的任务和行为。每种作业都同特定成本的产生直接相关，只要有作业发生，相关的成本也随之产生。譬如，机器启动就是一种作业，每发生一次机器启动事件，就会消耗启动成本。 企业在日常经营过程中，一般会涉及单位水平作业、批别水平作业、产品水平作业和维持水平作业等四种作业类型。 在确定作业时，还需要注意以下几个问题： 第一，企业经营是由若干作业构成的，企业经营的每一个环节或工序都可以看成是一项作业； 第二，作业划分不一定和职能部门一致，有的是跨部门的，有的是一个部门能完成若干不同的作业； 第三，作业必须是可量化的； 第四，作业的划分根据管理需要可粗可细，过细导致成本计算工作量太大，过粗（一个作业包含多种不相干的业务）导致准确性下降。 （二）资源 资源是业务工作中的成本费用来源。一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。 资源可分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源及厂房设备资源等。 与某项作业直接相关的资源应直接计入该作业，如果一项资源用于多种作业，应根据资源动因将其分配计入各项作业中去。 （三）作业中心与作业成本库 作业中心是由一系列相互联系、能实现某种特定功能的作业组成的集合。 通常一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。 由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。 （四）成本动因 成本动因又译作成本驱动因素，是ABC中一个重要概念，是成本形成的起因。它分为资源动因和作业动因