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企业所得税政策讲解 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告[2011]第25号 　　明确了资产损失税前扣除的时间： 实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除； 法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 企业以前年度发生的实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，追补确认期限一般不得超过五年（和弥补亏损期限一致）。法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（公告[2011]第25号） 企业逾期三年以上的应收款项 企业所得税政策讲解 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告[2011]第25号 　　企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（公告[2011]第25号） 企业所得税政策讲解 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告[2011]第25号 　　下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 　　1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 　　2.企业各项存货发生的正常损耗； 　　3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 　　4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 　　5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（公告[2011]第25号） 过去可以自行税前扣除。 企业所得税政策讲解 关于办理资产损失所得税前扣除有关事项的公告 苏地税规〔2011〕2号 ◆以清单申报方式申报扣除的资产损失，应于企业所得税年度纳税申报的同时，向主管地税机关报送《企业资产损失（清单申报）税前扣除申报表》 ◆以专项申报方式申报扣除的资产损失，应于企业所得税年度纳税申报的同时，向主管地税机关报送《企业资产损失（专项申报）税前扣除申报表》。同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（公告[2011]第25号） 企业所得税政策讲解 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税[2011]70号） 使用专项用途财政性资金可不征税 须同时符合3个条件方可不征税： 1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 管理办法 单独核算 专项用途 包括县级以上各级人民政府财政部门及其他部门保护局的资金拨付文件 企业所得税政策讲解 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税[2011]70号） ■ 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 若再在应纳税所得额中扣除就会获得双重优惠，这是不允许的。 ■ 不征税收入不是永久不纳税，应注意5年（60个月）内未支出部分且未缴回的要重新计入应税收入总额。重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 60个月 收入不征税 支出不列支 对上述两条规定，若企业忽视了或处理不当，不但要补税，还面临着50%至5倍的罚款。 会计与税收处理差异： 会计上，一般是确认为“递延收益”，并按期转入“营业外收入”。 企业所得税对政府补助按收付实现制，在实际收到补助收入的年度计入收入总额。 企业所得税政策讲解 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税[2011]70号） 企业所得税政策讲解 准予按规定范围和标准扣除的项目 一、工资及三费的税前列支要点 1、工资薪金支出： 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：　　(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；　　(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；　　(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；　　(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。