审计准则与审计证据.pptVIP

学习目的： 理解审计准则的概念 掌握中国审计准则 理解审计质量控制准则 理解审计依据的含义  美国麦克森.罗宾斯药材公司审计案例——引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例 一、公司审计案例背景 1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计程序的思考。 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、原料部门，一反常态无流动资金；2、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。 二、对该公司案例的查处 调查结果：1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万元和180万美元。 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。 美国的民间审计准则分为： 一般准则（对人的要求）、 工作准则（实施行为准则） 报告准则（对审计报告的要求） 《国际审计准则》是由国际会计师联合会下属的审计实务委员会IFAC（后改名为国际审计与鉴证准则理事会IAASB）于1984年2月颁布，其目标是以协调一致的标准来发展和提高世界范围内的会计师行业。任何时候都可适用于民间审计的审计进程中。 制定执业规则阶段（1991—1993）：先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。 建立准则体系阶段（1994—2003）：1994年5月开始起草独立审计准则 ，到2003年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则共计48个项目。 我国执业准则建设的过程 完善与提高阶段（2004—2006）：自2004年以来，中注协在起草新准则的同时，根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。 与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）：截至2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准则体系，这标志着我国已经建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要求的准则。 鉴证业务准则 二、审计依据的种类 （一）评价经济活动合法性的审计依据 1、国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 2、地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 3、规章制度。 （法律、法规、条例、政策、制度） （二）评价经营管理活动效益性的审计依据 1、可比较的历史数据。 2、计划、预算和经济合同。 3、业务规范、技术经济标准。 （三）评价内部控制制度系统健全性、有效性的审计依据 1、内部管理控制制度。 2、内部会计控制制度。 3、内部审计制度。 三、审计依据的特点 1、层次性 2、相关性 3、时效性 4、地域性 参照教材P90-91 四、审计依据的运用原则 （一）具体问题具体分析的原则 1、有法依法； 2、无法可依从理； 3、国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理。 （二）辩证分析问题的原则 （三）利益兼顾原则 1、国家、企业和个人利益兼顾； 2、眼前利益和长远利益兼顾； 3、企业效益和社会效益兼顾。 （四）真实可靠原则 作 业 P63CH4：五、1，2，3 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。 三、该案对注册会计师行业的影响与启示 1、究竟谁应对财务报表的真实性负责？ 2、对现行审计程序进行了全面检讨。 麦克逊·罗宾斯药材公司破产案对美国民间审计准则的出台具有深远意义，其给美国民间审计界以极其具有说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使其建立制定审计规范的组织机构，为1947年出台《审计标准草案》奠定了客观基础。 从审计理论意义上讲，对审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有深远的影响；从审计实践上讲，证明了没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导，审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证. 本章内容 审计准则的意义和内容 我国审计准则 审计依据 一、审计准则的含义和作用 1、审计准则的概念 审计准则，又称执业准则，是审计人