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营改增法律政策文件汇编(标注版)20180409.pdf 268页

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营改增法律政策文件汇编收录了营改增相关的全部法律政策文件
作者姓名:***
个人介绍:擅长合同法、私募基金、劳动法、公司法等法律专业领域。
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营改增法律政策文件汇编 (2018年4 月9 日) 欢迎关注[爱问PE]微信公众号 目 录 一、财税政策汇编 1 1.财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 1 附件1:营业税改征增值税试点实施办法 2 附件2 :营业税改征增值税试点有关事项的规定 22 附件3 :营业税改征增值税试点过渡政策的规定 32 附件4 :跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 47 2.财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及 征收管理问题的通知 50 3.财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的 通知 52 附件:享受增值税优惠的涉农贷款业务清单 53 4.财政部 国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服 务、收费公路通行费抵扣等政策的通知 55 5.财政部 国家税务总局 关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知 57 6.财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及 征收管理问题的补充通知 59 7.财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动 产租赁和非学历教育等政策的通知 60 8.财政部 国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知 61 9.财政部 国家税务总局 关于延长边销茶增值税政策执行期限的通知 62 10.财政部 国家税务总局关于继续执行光伏发电增值税政策的通知 63 11.财政部 国家税务总局关于继续执行高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知 63 12.财政部 国家税务总局关于部分营业税和增值税政策到期延续问题的通知... 64 13.财政部 国家税务总局 关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知 65 14.财政部 国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策的通知 65 15.财政部 国家税务总局关于供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策 的通知 67 16.财政部 国家税务总局 关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增值税政策的通 知 68 附件:国产抗艾滋病病毒药物品种清单 69 17.财政部 国家税务总局关于国家大学科技园税收政策的通知 69 18.财政部 商务部 国家税务总局关于继续执行研发机构采购设备增值税政策的 通知 71 附件1:外资研发中心采购国产设备退税资格审核认定办法 73 附件2 :科技开发、科学研究和教学设备清单 76 19.财政部 国家税务总局 证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关 税收政策的通知 77 20.财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策 的通知 79 21.财政部 国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知 81 22.财政部 国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知 82 23.财政部 税务总局关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知 83 24.财政部 税务总局关于继续执行新疆国际大巴扎项目增值税政策的通知 83 25.财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知 84 附件1:适用11%增值税税率货物范围注释 85 26.财政部 税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知 87 27.财政部 税务总局 民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关 税收政策的通知 88 28.财政部 税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知 90 29.财政部 税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创 业就业有关税收政策的通知 91 30.财政部 税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知 93 31.财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知 94 32.财政部 国家税务总局关于调整铁路和航空运输企业汇总缴纳增值税分支机构 名单的通知 95 33.财政部 税务总局关于外国驻华使(领)馆及其馆员在华购买货物和服务增值税 退税政策有关问题的补充通知 96 34.财政部 税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知 97 35.财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知 97 36.财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知 98 37.财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知 101 38.财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知 102 二、税总公告汇编 104 1.国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告 104 关于《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》的解读104 2.国家税务总局关于完善纳税信用管理有关事项的公告 105 关于《国家税务总局关于完善纳税信用管理有关事项的公告》的解读106 3.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项 的公告 109 关于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的 公告》的解读 111 4.国家税务总局关于纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告113 关于《国家税务总局关于发布<纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法>公告》的 解读116 5.国家税务总局关于不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告117 关于《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法> 的公告》的解读.119 6.国家税务总局关于纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的 公告 120 关于《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办 法> 的公告》的解读122 7.国家税务总局关于纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 的公告 123 关于《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行 办法> 的公告》的解读125 8.国家税务总局关于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理 暂行办法的公告 126 关于《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收 管理暂行办法> 的公告》的解读130 9.国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票 的公告 131 关于《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的 公告》的解读132 10.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的 公告 132 关于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公 告》的解读137 11.国家税务总局关于发布增值税发票税控开票软件数据接口规范的公告 142 关于《国家税务总局关于发布增值税发票税控开票软件数据接口规范的公告》的解读 143 12.国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告 143 关于《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》的解读144 13.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 144 关于《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》的解读145 14.国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法 (试行)的公告 146 关于《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试 行)> 的公告》的解读154 15.国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事 项调整的公告 155 关于《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调 整的公告》的解读155 16.国家税务总局关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告 155 关于《国家税务总局关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告》的解读 156 17.国家税务总局关于发布促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法的公告... 156 关于《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》的解读159 18.国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告 160 关于《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》的解读161 19.国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告 162 关于《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》的解读163 20.国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告 165 关于《国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告》的解读165 21.国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告 165 关于《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》的解读.166 22.国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告 166 关于《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》的解读170 23.国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告... 171 关于《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》的解读 171 24.国家税务总局 关于修订个体工商户税收定期定额征收管理文书的公告... 172 关于《国家税务总局关于修订个体工商户税收定期定额征收管理文书的公告》的解读 172 25.国家税务总局 关于优化完善增值税发票选择确认平台功能及系统维护有关事 项的公告 173 关于《国家税务总局关于优化完善增值税发票选择确认平台功能及系统维护有关事项的 公告》的解读174 26.国家税务总局 外交部 关于发布《外国驻华使(领)馆及其馆员在华购买货物 和服务增值税退税管理办法》的公告 174 关于《国家税务总局 外交部关于发布<外国驻华使(领)馆及其馆员在华购买货物和服务 退还增值税管理办法> 的公告》的解读177 27.国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告 179 关于《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》的解读180 28.国家税务总局关于调整增值税普通发票防伪措施有关事项的公告 181 增值税普通发票防伪措施的说明182 关于《国家税务总局关于调整增值税普通发票防伪措施有关事项的公告》的解读182 29.国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告 183 关于《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》的解读185 30.国家税务总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事 项的公告 186 关于《国家税务总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的 公告》的解读187 31.国家税务总局关于纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除有关问题的公告187 关于《国家税务总局关于纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除有关问题的公告》的解 读188 32.国家税务总局关于调整增值税一般纳税人留抵税额申报口径的公告 189 关于《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人留抵税额申报口径的公告》的解读.189 33.国家税务总局关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的 公告 190 关于《国家税务总局关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公 告》的解读191 34.国家税务总局关于启用增值税普通发票(卷票)有关事项的公告 191 关于《国家税务总局关于启用增值税普通发票(卷票)有关事项的公告》的解读192 35.国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告 194 关于《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》的解读195 36.国家税务总局关于启用全国增值税发票查验平台的公告 196 关于《国家税务总局关于启用全国增值税发票查验平台的公告》的解读197 37.国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告 197 关于《国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告》的解读198 38.国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票 试点工作有关事项的公告 199 关于《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点 工作有关事项的公告》的解读200 39.国家税务总局关于发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》的公 告 200 关于《国家税务总局关于印发〈研发机构采购国产设备增值税退税管理办法〉的公告》 的解读204 40.国家税务总局关于使用印有本单位名称的增值税普通发票(卷票)有关问题的 公告 204 关于《国家税务总局关于使用印有本单位名称的增值税普通发票(卷票)有关问题的公 告》的解读205 41.国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告 206 关于《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》的解读208 42.国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告 210 关于《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》的解读210 43.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告211 关于《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》的解读212 44.国家税务总局 财政部 人力资源社会保障部 教育部 民政部关于继续实施支 持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体操作问题的公告 2 13 持《就业创业证》人员本年度实际工作时间表(样表) 217 关于 《国家税务总局 财政部 人力资源社会保障部 教育部 民政部关于继续实施支持和 促进重点群体创业就业有关税收政策具体操作问题的公告》的解读218 45.国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告 220 关于《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》的解读221 46.国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退(免)税有关事 项的公告 222 关于《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退(免)税有关事项的 公告》的解读227 47.国家税务总局关于进一步优化增值税、消费税有关涉税事项办理程序的公告 228 关于《国家税务总局关于进一步优化增值税、消费税有关涉税事项办理程序的公告》的 解读229 48.国家税务总局 外交部关于外国驻华使[领]馆及其馆员在华购买货物和服务增 值税退税管理有关问题的公告 229 关于《国家税务总局 外交部关于外国驻华使(领)馆及其馆员在华购买货物和服务增值 税退税管理有关问题的公告》的解读230 49.国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告 231 关于《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》的解读 232 50.国家税务总局关于增值税普通发票管理有关事项的公告 233 关于《国家税务总局关于增值税普通发票管理有关事项的公告》的解读234 51.国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告 235 关于《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》的解读236 52.国家税务总局关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值税发票开具问题的 公告 237 关于《国家税务总局关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值税发票开具问题的公 告》的解读238 53.国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告 239 关于《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》的解读239 54.交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有 关事项的公告 239 55.国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告 242 关于《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》的解读242 56.增值税一般纳税人登记管理办法 243 关于《增值税一般纳税人登记管理办法》的解读245 57.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 247 关于《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》的解读247 58.国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的 通知 248 59.国家税务总局关于发布《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票 管理办法》的公告 250 关于《国家税务总局关于发布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理 办法> 的公告》的解读252 60.国家税务总局 财政部 海关总署关于扩大赋予海关特殊监管区域企业增值税 一般纳税人资格试点的公告 253 关于《国家税务总局 财政部 海关总署关于扩大赋予海关特殊监管区域企业增值税一般 纳税人资格试点的公告》的解读254 61.国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告 256 关于《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》的解读257 62.关于《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》执行有关事项的通知... 258 一、财税政策汇编 1.财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 (财税〔2016〕36 号) 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生 产建设兵团财务局: 经国务院批准,自2016 年5 月1 日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值 税(以下称营改增)试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税 人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实 施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过 渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们, 请遵照执行。 本通知附件规定的内容,除另有规定执行时间外,自2016 年5 月1 日起执行。 《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2013〕106 号)、《财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增 值税试点有关政策的补充通知》(财税〔2013〕121 号)、《财政部 国家税务总局关于 将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2014〕43 号)、《财政部 国家 税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》(财税〔2014〕50 号)和 《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税 〔2015〕118 号),除另有规定的条款外,相应废止。 各地要高度重视营改增试点工作,切实加强试点工作的组织领导,周密安排,明 确责任,采取各种有效措施,做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣 传解释等工作,确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家 税务总局反映。 附件:1.营业税改征增值税试点实施办法 2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 财政部 国家税务总局 1 / 268 2016 年3 月23 日 附件1:营业税改征增值税试点实施办法 第一章 纳税人和扣缴义务人 第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以 下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴 纳营业税。 单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人,是指个体工商户和其他个人。 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统 称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人 承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。 第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总 局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规 定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确 税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。 会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有 效凭证核算。 第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格 登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。 第六条 中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为, 在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另 有规定的除外。 第七条 两个或者两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一 个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。(自2017 年7 月1 日起废止, 财税〔2017〕58 号) 第八条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。 2 / 268 第二章 征税范围 第九条 应税行为的具体范围,按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产 注释》执行。 第十条 销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资 产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外: (一)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其 财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; 2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据; 3.所收款项全额上缴财政。 (二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 (三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 (四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第十一条 有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。 第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指: (一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者 购买方在境内; (二)所销售或者租赁的不动产在境内; (三)所销售自然资源使用权的自然资源在境内; (四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产: (一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 (二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 (三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 (四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产: (一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或 者以社会公众为对象的除外。 (二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公 益事业或者以社会公众为对象的除外。 3 / 268 (三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第三章 税率和征收率 第十五条 增值税税率: (一)纳税人发生应税行为,除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外,税率 为6%。 (二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转 让土地使用权,税率为11%。 (三)提供有形动产租赁服务,税率为17%。 (四)境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。具体范围由财政部和国家 税务总局另行规定。 第十六条 增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。 第四章 应纳税额的计算 第一节 一般性规定 第十七条 增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。 第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易 计税方法计税,但一经选择,36 个月内不得变更。 第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额: 应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率 第二节 一般计税方法 第二十一条 一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后 的余额。应纳税额计算公式: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第二十二条 销项税额,是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算 并收取的增值税额。销项税额计算公式: 销项税额=销售额×税率 第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项 4 / 268 税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额: 销售额=含税销售额÷(1+税率) 第二十四条 进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产或者不动产,支付或者负担的增值税额。 第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣: (一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明 的增值税额。 (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 (三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按 照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 计算公式为: 进项税额=买价×扣除率 买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按 照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税 额的除外。 (四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴 义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务 总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收 购发票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的 对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形 资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形 资产)、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 5 / 268 (二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修 理修配劳务和交通运输服务。 (四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服 务。 (五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。 (六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 (七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第(四)项、第(五)项所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建 筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电 梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 第二十八条 不动产、无形资产的具体范围,按照本办法所附的《销售服务、无形 资产或者不动产注释》执行。 固定资产,是指使用期限超过12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产 经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律 法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值 税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税 项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 第三十条 已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生本办 法第二十七条规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该 进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应 扣减的进项税额。 第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生本办法第 二十七条规定情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 6 / 268 固定资产、无形资产或者不动产净值,是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或 摊销后的余额。 第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退 还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回 而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。 第三十三条 有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: (一)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。 (二)应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 第三节 简易计税方法 第三十四条 简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的 增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额×征收率 第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应 纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额: 销售额=含税销售额÷(1+征收率) 第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退 还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多 缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。 第四节 销售额的确定 第三十七条 销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财 政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目: (一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 (二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 第三十八条 销售额以人民币计算。 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算,折合率可 以选择销售额发生的当天或者当月1 日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定 采用何种折合率,确定后12 个月内不得变更。 第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同 7 / 268 税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的, 从高适用税率。 第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的 生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税; 其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物 的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销 售额;未分别核算的,不得免税、减税。 第四十二条 纳税人发生应税行为,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者 销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用 发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得按照本办法第三十二条和第三十 六条的规定扣减销项税额或者销售额。 第四十三条 纳税人发生应税行为,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的, 以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣 减折扣额。 第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的 的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺 序确定销售额: (一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 (二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确 定。 (三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为: 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 成本利润率由国家税务总局确定。 不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、 免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为: (一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先 8 / 268 开具发票的,为开具发票的当天。 收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到 款项。 取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同 或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属 变更的当天。 (二)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。(财税〔2017〕58 号修订) (三)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。 (四)纳税人发生本办法第十四条规定情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形 资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 (五)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 第四十六条 增值税纳税地点为: (一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和 分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财 政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构 所在地的主管税务机关申报纳税。 (二)非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 (三)其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向 建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 (四)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的 税款。 第四十七条 增值税的纳税期限分别为1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 者1 个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分 别核定。以1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托 投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期 限纳税的,可以按次纳税。 纳税人以1 个月或者1 个季度为1 个纳税期的,自期满之日起15 日内申报纳税; 以1 日、3 日、5 日、10 日或者15 日为1 个纳税期的,自期满之日起5 日内预缴税 9 / 268 款,于次月1 日起15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限,按照前两款规定执行。 第六章 税收减免的处理 第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税, 依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36 个月内不得再申请免税、减税。 纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的,纳税人可以选择适用免税或 者零税率。 第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税; 达到起征点的,全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。 第五十条 增值税起征点幅度如下: (一)按期纳税的,为月销售额5000-20000 元(含本数)。 (二)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500 元(含本数)。 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和 国家税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政 部和国家税务总局备案。 对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2 万元的企业或非企业性单位,免征增 值税。2017 年12 月31 日前,对月销售额2 万元(含本数)至3 万元的增值税小规模 纳税人,免征增值税。 第七章 征收管理 第五十一条 营业税改征的增值税,由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的 不动产和其他个人出租不动产的增值税,国家税务局暂委托地方税务局代为征收。 第五十二条 纳税人发生适用零税率的应税行为,应当按期向主管税务机关申报 办理退(免)税,具体办法由财政部和国家税务总局制定。 第五十三条 纳税人发生应税行为,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增 值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票: (一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 (二)适用免征增值税规定的应税行为。 第五十四条 小规模纳税人发生应税行为,购买方索取增值税专用发票的,可以 10 / 268 向主管税务机关申请代开。 第五十五条 纳税人增值税的征收管理,按照本办法和《中华人民共和国税收征 收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。 附:销售服务、无形资产、不动产注释 附件: 销售服务、无形资产、不动产注释 一、销售服务 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、 现代服务、生活服务。 (一)交通运输服务。 交通运输服务,是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得 到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服 务。 1.陆路运输服务。 陆路运输服务,是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动, 包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。 (1)铁路运输服务,是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。 (2)其他陆路运输服务,是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、 缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运 输服务缴纳增值税。 2.水路运输服务。 水路运输服务,是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货 物或者旅客的运输业务活动。 水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。 程租业务,是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的 业务。 期租业务,是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承 租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费 用均由船东负担的业务。 11 / 268 3.航空运输服务。 航空运输服务,是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。 湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限, 承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生 的固定费用均由承租方承担的业务。 航天运输服务,按照航空运输服务缴纳增值税。 航天运输服务,是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空 间轨道的业务活动。 4.管道运输服务。 管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。 无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收 取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。 (二)邮政服务。 邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和 机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政 服务。 1.邮政普遍服务。 邮政普遍服务,是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇 兑等业务活动。 函件,是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。 包裹,是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品,其重 量不超过五十千克,任何一边的尺寸不超过一百五十厘米,长、宽、高合计不超过三 百厘米。 2.邮政特殊服务。 邮政特殊服务,是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄 递等业务活动。 3.其他邮政服务。 其他邮政服务,是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 12 / 268 (三)电信服务。 电信服务,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源, 提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务 活动。包括基础电信服务和增值电信服务。 1.基础电信服务。 基础电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业 务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 2.增值电信服务。 增值电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短 信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。 卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税。 (四)建筑服务。 建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、 管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、 修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 1.工程服务。 工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连 的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构 工程作业。 2.安装服务。 安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实 验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工 作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工 程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、 初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。 3.修缮服务。 修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来 的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 4.装饰服务。 13 / 268 装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的 工程作业。 5.其他建筑服务。 其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆 除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、 搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工 程作业。 (五)金融服务。 金融服务,是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、 保险服务和金融商品转让。 1.贷款服务。 贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收 益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利 息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、 转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。 融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租 业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。 2.直接收费金融服务。 直接收费金融服务,是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取 费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务 担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金 清算、金融支付等服务。 3.保险服务。 保险服务,是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约 定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险 人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的 商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。 人身保险服务,是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。 14 / 268 财产保险服务,是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。 4.金融商品转让。 金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的 业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍 生品的转让。 (六)现代服务。 现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服 务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。 1.研发和技术服务。 研发和技术服务,包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业 技术服务。 (1)研发服务,也称技术开发服务,是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及 其系统进行研究与试验开发的业务活动。 (2)合同能源管理服务,是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标, 节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理 报酬的业务活动。 (3)工程勘察勘探服务,是指在采矿、工程施工前后,对地形、地质构造、地下资 源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 (4)专业技术服务,是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、 环境与生态监测服务等专项技术服务。 2.信息技术服务。 信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、 加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路 设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。 (1)软件服务,是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活 动。 (2)电路设计及测试服务,是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关 技术支持服务的业务活动。 15 / 268 (3)信息系统服务,是指提供信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理 与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据 中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等业务活动。包括网站对非自 有的网络游戏提供的网络运营服务。 (4)业务流程管理服务,是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、 审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。 (5)信息系统增值服务,是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。 包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商 务平台等。 3.文化创意服务。 文化创意服务,包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 (1)设计服务,是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形 式传递出来的业务活动。包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、 造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示 设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。 (2)知识产权服务,是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作 权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。 (3)广告服务,是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招 贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节 目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和 广告的发布、播映、宣传、展示等。 (4)会议展览服务,是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟 通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。 4.物流辅助服务。 物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服 务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。 (1)航空服务,包括航空地面服务和通用航空服务。 航空地面服务,是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者 在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务 活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消 16 / 268 毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安 全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。 通用航空服务,是指为专业工作提供飞行服务的业务活动,包括航空摄影、航空 培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨、航空气象探测、 航空海洋监测、航空科学实验等。 (2)港口码头服务,是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道 疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、 停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检 测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。 港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。 (3)货运客运场站服务,是指货运客运场站提供货物配载服务、运输组织服务、 中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂 铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、 车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务等业务活动。 (4)打捞救助服务,是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉 物打捞服务的业务活动。 (5)装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、 装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。 (6)仓储服务,是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活 动。 (7)收派服务,是指接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、 分拣、派送服务的业务活动。 收件服务,是指从寄件人收取函件和包裹,并运送到服务提供方同城的集散中心 的业务活动。 分拣服务,是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活 动。 派送服务,是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务 活动。 5.租赁服务。 租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务。 17 / 268 (1)融资租赁服务,是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人 根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人, 合同期内租赁物所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承 租人有权按照残值购入租赁物,以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承 租人,均属于融资租赁。 按照标的物的不同,融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租 赁服务。 融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。 (2)经营租赁服务,是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租 赁物所有权不变更的业务活动。 按照标的物的不同,经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租 赁服务。 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位 或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。 车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经 营租赁服务缴纳增值税。 水路运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁。 光租业务,是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人 员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机 组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。 6.鉴证咨询服务。 鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 (1)认证服务,是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术,证明产 品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务 活动。 (2)鉴证服务,是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证,发表具有证 明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程 造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗 事故鉴定等。 18 / 268 (3)咨询服务,是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、 技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。 7.广播影视服务。 广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映, 下同)服务。 (1)广播影视节目(作品)制作服务,是指进行专题(特别节目)、专栏、综艺、体 育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与 广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场 景布置、后期的剪辑、翻译(编译)、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、 影片修复、编目和确权等业务活动。 (2)广播影视节目(作品)发行服务,是指以分账、买断、委托等方式,向影院、电 台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的 报道及播映权的业务活动。 (3)广播影视节目(作品)播映服务,是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映 广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线 或者有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动。 8.商务辅助服务。 商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服 务。 (1)企业管理服务,是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、 日常综合管理等服务的业务活动。 (2)经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代 理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理 记账、拍卖等。 货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或 者船舶经营人的委托,以委托人的名义,为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶 进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。 代理报关服务,是指接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理报关手续的业 务活动。 19 / 268 (3)人力资源服务,是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等 服务的业务活动。 (4)安全保护服务,是指提供保护人身安全和财产安全,维护社会治安等的业务 活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。 9.其他现代服务。 其他现代服务,是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅 助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。 (七)生活服务。 生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体 育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服 务。 1.文化体育服务。 文化体育服务,包括文化服务和体育服务。 (1)文化服务,是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括:文艺 创作、文艺表演、文化比赛,图书馆的图书和资料借阅,档案馆的档案管理,文物及 非物质遗产保护,组织举办宗教活动、科技活动、文化活动,提供游览场所。 (2)体育服务,是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动,以及提供体育训 练、体育指导、体育管理的业务活动。 2.教育医疗服务。 教育医疗服务,包括教育服务和医疗服务。 (1)教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务 活动。 学历教育服务,是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织 教学,并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教 育、高等教育等。 非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。 教育辅助服务,包括教育测评、考试、招生等服务。 (2)医疗服务,是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划 生育、防疫服务等方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救 护车、病房住宿和伙食的业务。 20 / 268 3.旅游娱乐服务。 旅游娱乐服务,包括旅游服务和娱乐服务。 (1)旅游服务,是指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、 文娱、商务等服务的业务活动。 (2)娱乐服务,是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。 具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射 击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。 4.餐饮住宿服务。 餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。 (1)餐饮服务,是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费 服务的业务活动。 (2)住宿服务,是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、 度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。 5.居民日常服务。 居民日常服务,是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包 括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按 摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 6.其他生活服务。 其他生活服务,是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿 服务和居民日常服务之外的生活服务。 销售无形资产 销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是 指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然 资源使用权和其他权益性无形资产。 技术,包括专利技术和非专利技术。 自然资源使用权,包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其 他自然资源使用权。 其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营 权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、 席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、

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