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关于外向型渔业企业增值税税务筹划的途径与方法.doc 15页

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关于外向型渔业企业增值税税务筹划的途径与方法 《河北渔业)2010年第6期(总第198期)o经营与管理 doi:10.3969/j.issn.1004—6755.2010.06.023 关于外向型渔业企业增值税税务筹划的途径与方法 王美卓 (秦皇岛港股份有限公司第七港务分公司.河北秦皇岛066000) . 改革开放以来,尤其是加人世贸组织以来,政 策放宽,外向型渔业发展成效显着,全球渔业大国 地位进一步凸显.2007年,我国渔业经济发展较 快,但是,经济运行中也存在一些问题,其中进出 口顺差过大,投资增速,流动性过剩等问题依然突 出,从而导致国际间贸易摩擦加剧,而且还加大了 人民币升值压力,这使得政府不得不采取相应措 施加强和改善宏观调控.经国务院批准,2007年 6月18日发布了《财政部国家税务总局关于调低 部分商品出口退税率的通知》,规定自2007年7 月1日起,调整部分商品的出口退税政策,这次政 策调整共涉及2831项商品,约占海关税则中全 部商品总数的37oA.2008—2009年部分出口产 品关税政策又相继调整,这些导致了相关的出口 产品成本增加,从而对我国的进出口企业产生了 很大影响,此时这些企业必须积极采取适当的应 对措施. 对于进出口企业税务筹划案例研究的途径与 方法,许多学者都有自己的观点,在此仅就涉及到 外向型渔业企业增值税特有影响因素进行研究, 途径与方法归纳总结如下: 对于外向型渔业企业来说,增值税的税务筹 划可以通过对出口方式,出口退税,加工方式,转 让定价,保税制度进行筹划,还可以通过对供应商 和销售方式的选择进行筹划,从而在合法范围内 降低企业税负. 对于增值税税务筹划的方法,出口退税是进 出口企业的特有影响因素,是和增值税紧密联系 到一起的.出口退税作为进出口企业的重要组成 部分,出口方式和”三来一补”是进行出口退税的 筹划的重要方法,这里将出口退税筹划归人增值 税的税务筹划. 一 58— 1出口方式对增值税税务筹划的影响 案例一天乐水产有限公司是一家拥有进出 口经营权的一般纳税人企业,预计2008年可以实 现出口销售收入750万美元(FOB价).预计出 口销售成本为3850万元人民币,增值税进项税 额为510万元人民币,费用为480万元人民币. 银行美元牌价为1:7,征税率为17%,退税率为 15,代理出口手续费率1.5,所得税税率为 25,买断外汇牌价为1:7.2.排除其他因素, 企业应该采用什么出口方式比较有利? 筹划分析:从2002年起,生产型企业自营和 委托出口货物,已全部实行”免,抵,退”税办法. 自2007年7月1日起,国家调整部分商品的出口 退税政策,出口退税率也作结构性调整,大部分被 降低.出口退税率的降低,对部分生产企业产生 了较大的影响.表面看来,出口退税环节没有进 行税务筹划的空间了,但是,如果我们对出口方 式,以及这些方式对税收的影响等各方面进行详 细分析,就可以找到税务筹划的切人点.对于天 乐水产有限公司而言,存在自营出口.委托出口和 买断出口三种出口方式,那应该如何选择呢? 筹划思路:对于天乐水产有限公司究竟应采 用何种出口方式,我们可以通过具体计算来说明. 自营出口:(1)免抵退税额一外销收入×银行 外汇牌价×退税率 一750×7×15 =787.5(万元) (2)应交增值税=销售收入×银行外汇牌价 ×征,退税率差一增值税进项税额 =750×7X(17一15)一510 ‘ 一一405(万元) 即本期不需缴纳增值税 《河北渔业))2010年第6期(总第l98期)o经营与管理 (3)出口退税收人额=405万元 (4)利润=销售收入×银行外汇牌价一销售 成本一费用一退税差额 一750×7—3850—480—750×7×(17 一 15) 一815(万元) (5)应交所得税=815×25=203.75(万元) (6)净利润一利润一应纳增值税+出口退税 收入额一应纳所得税 一815—0+405—203.75 —1016.25(万元) 委托出口:(1)免抵退税额=外销收入×银行 外汇牌价×退税率 一750×7×15% =787.5(万元) (2)应交增值税=销售收入×银行外汇牌价 ×征,退税率差一增值税进项税额 一750X7×(17一15)一510 一一405(万元) 即本期不需缴纳增值税 (3)出口退税收入额一405万元 (4)利润=销售收入×银行外汇牌价一销售 成本一费用一退税差额一代理费 =750X7—3850—480—750X7×(17一 15)一750×7×1.5 一736.25(万元) (5)应交所得税一736.25×25一184.06(万 元) (6)净利润一利润一应纳增值税+出口退税 收入额一应纳所得税 =736.25—0+405—184.06 =957.19

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