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论会计师事务所审计风险的成因及对策 　　摘要：随着会计师事务所审计业务内容和形式的不断变化和发展，会计师事务所的现实风险与潜在风险也随之而产生。本文通过对会计师事务所审计风险内涵和特征的探讨，从审计环境、审计技术、审计内容和审计人员本身分析了会计师事务所审计风险的成因，并提出相应的防范对策。 　　关键词：风险；审计风险；审计内容 　　中图分类号：F239文献标识码： A 文章编号：1671-1297（2008）10-129-02 　　 　　随着我国市场经济不断向纵深发展，财产所有者和经营者之间的委托代理经济关系逐步建立起来，从而使审计工作越来越成为社会主义市场经济中一项不可或缺的重要内容。随着审计工作的内容、范围等不断扩大，审计工作的风险也必然相应增大。由于投资人、债权人、政府部门和社会公众越来越多的利用审计服务，而经济业务日趋复杂，经济环境的不确定性因素很多，根据成本效益原则，审计中又总会分别轻重，有所取舍，这使得审计风险成为一种客观存在。应该讲，审计职业存在的前提是为社会公众承担一定的风险。而当社会把经营风险转移到了审计职业上时，审计风险就成了审计界的职业风险。众所周知，注册会计师审计是一种高风险的职业，如何防范审计风险，保证注册会计师审计事业健康有序的发展，已成为我国审计界需要研究和探讨的问题。 　　 　　一、 审计风险的内涵 　　 　　美国学者海尼斯在论述风险时，认为风险是损失的可能性。尽管风险是从其它学科引进的，但在审计领域已获得了新的发展，对它要有所了解则需要结合审计这门学科进行具体分析，需要与审计的特点联系起来，才能解释审计风险这一概念。国内外许多学者都对审计风险这个概念作了积极的探讨，但由于理解的角度不同，因此结论也并非完全一致。 　　《柯勒会计辞典》对审计风险的解释：一是已鉴证的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在的重要错误，而未能被审计人员察觉的可能性。 　　美国《审计准则说明书》第47号《审计风险和重要性》认为：审计风???是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表发表没有适当修正的审计意见的风险。 　　加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。 　　国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》则认为：审计风险是审计人员对含有重要错误的财务报表表示了恰当审计意见的风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见。 　　而我国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号《内部控制与审计风险》对审计风险所作的定义为：会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表了恰当审计意见的可能性。 　　从以上我们也可以看出，对审计风险的概念都有一个共同特征：审计风险就是财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允的揭示的风险。上述认识都有其合理性。但还是有一些值得探讨的地方，如审计风险产生的原因局限于审计人员方而；将审计风险局限于审计人员发表无保留意见的时候；将审计风险理解为导致审计责任的可能性等，都是不够全面和准确的。事实上，审计风险产生的原因不仅在于审计人员，还在于被审计单位及其所处的社会经济环境；审计人员发表无保留意见时产生审计风险的可能性虽然最大，但并不意味着只有此种情况下才会产生审计风险，其它情况下也有产生审计风险的可能，如审计人员发表拒绝表示意见时，也可能存在实际上应发 　　表保留意见甚至否定意见的情况。审计责任是形成审计风险的前提条件，而不是审计风险产生的结果。 　　 　　二、 会计师事务所审计风险的基本特征 　　 　　（一） 审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移 　　现代审计大多采用抽样审计方法，即根据总体的样本特征来推断总体特征。然而，样本的特征与总体的特征总会有一定的差别，这种差别导致了判断的误差。这种误差虽然可以控制，但是难以完全消除。因此，审计人员只要运用抽样方法总要承担一定程度的做出错误结论的审计风险。即使用权是详细审计，由于经济业务的繁杂，管理人员的素质等原因，也存在审计结论不定完全符合被审计事项实际情况的可能，因此审计风险总是存在于审计活动中。审计风险可以控制、却不能完全消除。 　　（二） 审计活动自始至终存在着审计风险 　　审计人员选择被审计单位，制定审计计划和审计方案不周，配备审计人员不能胜任工作，收集审计证据不充分，编制审计报告有误等都会导致最终的审计风险。因此，对审计风险的控制，需要控制上述各项工作环节的风险。 　　（三） 审计风险具有潜在性 　　审计责任的存在是导致审计风险的基本原因，如果审计人员在执业中不受职业道德规范和法律法规的约束，不认真履行审计职责，就有可能导致