收入、利润、所得税及利润分配的核算.pptVIP

第七章 收入、利润、所得税及利润分配的核算 第一节 收入的核算 第二节 利润、所得税及利润分配的核算 本章小结 第一节 收入的核算 一、收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。收入不包括为第三方或客户代收的款项。这是从狭义上对收入的定义。广义上的收入包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。营业收入是构成企业利润的主要来源，《企业会计准则一收入》、《企业会计准则一建造合同》和《企业会计制度》对营业收入的分类、确认、计量和核算有具体的单独规定，本章仅按有关规定，对施工企业营业收入的分类、确认、计量和核算进行阐述。 第一节 收入的核算 二、收入的分类 企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入两个部分。主营业务收入和其他业务收入内容的划分是相对而言，而不是固定不变的。衡量一项业务收入是主营业务收入还是其他业务收入，主要取决于该项业务与企业发展的战略关系。按企业发展战略的需要而开展经营的业务，一般说来，其业务量大，收入占企业全部业务收入的比例高，可划分为主营业务收入。除了主营业务以外，从事附属业务取得的收入，可划分为其他业务收入。施工企业的主营业务收入主要是承揽建造合同所取得的工程价款收入，其他业务收入主要包括资产出租收入、产品销售收入、材料销售收入和机械作业收入。 第一节 收入的核算 三、收入的特点 （1）收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。 四、收入的核算 1.主营业务收入的核算 第一节 收入的核算 施工企业主营业务收入的核算也就是建造合同收入的核算。 2.工程价款结算的核算 工程价款结算的核算在第五章已有介绍，这里不再详述。 3.其他业务收入的核算 施工企业除主要从事建筑安装工程施工外，往往还从事一些其他的经营活动，如销售产品或材料、提供作业或劳务、出租固定资产或无形资产等。由此取得的经营收入属于其他业务收入。 按收入的性质，施工企业的其他业务收入可以分为销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的收入几部分。 第二节 利润、所得税及利润分配的核算 一、利润 1.利润的概念 利润，是企业在一定会计期间的经营成果。企业的利润总额集中反映了企业经济活动的效益，是衡量企业经营管理水平和经济效益的重要综合指标。净损益表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的一个重要指标。 2.利润的构成 施工企业的利润由营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分组成。用公式表示为 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额 3.利润总额的核算 第二节 利润、所得税及利润分配的核算 为了核算本年度实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本年利润”账户。该账户属所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“补贴收入”等账户转入的增加本年利润的数额，借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“投资收益”、“营业外支出”、“所得税”等账户转入的减少本年利润的数额，期末贷方余额表示累计实现的净利润，若为借方余额则表示发生的亏损。年度终了，应将本账户的余额全部转入“利润分配一未分配利润”账户。年终结转后，本账户应无余额。 第二节 利润、所得税及利润分配的核算 二、所得税 （一）所得税的概念 所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产经营所得是指施工企业从事工程施工、产品销售、提供劳务等生产经营活动取得的经税务机关确认的所得。其他所得包括企业有偿转让各类财产取得的财产转让所得；购买各种有价证券取得的利息（不含国库券利息）所得；出租资产取得的租赁所得；因提供专利权等取得的特许权使用费所得；对外投资取得的股息、红利所得及各种营业外收益所得。 所得税是企业因产生所得而导致的资产流出，它体现了国家与企业之间的分配关系。根据收入与费用配比的原则，应将所得税作为企业的一项费用计入当期损益。 第二节 利润、所得税及利润分配的核算 （二）所得税的计税依据 所得税是企业应当计入当期损益的所得税费用，其计算公式为 应税利润=利润总额士税法规定调整项目金额（或纳税调整增加额—纳税调整减少额） （三）所得税与利润总额之间的差异 由于利润总额（或税前会计利润）是按照会计制度计算的，与按照税法计算的应税利润（应纳税所得额）之间的结果便不一定相同。两者之间的差异按其选择不同，分为时间性差异和永久性性差异。 第二节 利润、所得税及利润分配的核算 （