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第十九章 财务报告 考情分析：平均15-18分。本章内容非常重要 本章考点： （1）合并财务报表中的合并范围； （2）合并财务报表调整分录和抵销分录的编制； （3）子公司向少数股东支付的现金股利或利润在合并现金流量表中的反映等。 考点讲解： 一、合并范围的确定---以控制为基础： 纳入合并范围 备注 1 定量 拥有半数以上的表决权 50% 有证据表明母公司不能控制的除外 直接、间接、直接+间接 2 定性 实质上的控制 持股比例50% 但满足左边四个条件之一 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 3 不纳入合并范围 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.母公司不能控制的其他被投资单位。（合营企业、联营企业） 二、调整分录： （一）对子公司的个别财务报表调整-----非同一控制下企业合并中取得的子公司 子公司的个别财务报表进行调整，使其反映为在购买日公允价值基础上,确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （1）投资当年 借：固定资产——原价（调整固定资产价值）100 贷：资本公积 100 借：管理费用（当年多提折旧） 10 贷：固定资产——累计折旧 10 连续编制合并财务报表 借：固定资产——原价（调整固定资产价值）100 贷：资本公积——年初 100 借：未分配利润——年初（年初累计多提折旧） 10 贷：固定资产——累计折旧 10 借：管理费用（当年多提折旧） 10 贷：固定资产——累计折旧 10 按权益法调整对子公司的长期股权投资（考点，不调初始确认） 投资当年 连续编制 盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 调整后确认 ①调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③调整被投资单位以前年度亏损 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 ④调整被投资单位本年亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 其他权益的变动 借：长期股权投资 贷：资本公积—本年 ⑦调整子公司以前年度 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 ⑧调整子公司当年其他权益变动（假定权益增加） 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 三、抵消分录的编制 1 长期股权投资→子公司权益 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润—年末（子公司） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司权益× 少数比例） 借方：子公司调整后的权益额 贷方：长期股权投资是按权益法调整后的金额 商誉：差额 1、同一控制下的企业合并，没有差额。 2、抵销子公司所有者权益是通过抵销 所有者权益变动表完成的，因此抵 销要分为年初和本年。 3、少数股东权益在合并财务报表中作 为所有者权益项目列示。 2 母公司投资收益→子公司利润抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 权益法调整后的数据 3 内部 债权与债务 ①债权债务本身的抵消： 借：债务类项目 贷：债权类项目 （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付款项与预收款项； （4）持有至到期投资与应付债券； （5）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。 ②内部应收账款计提坏账准备的抵销 A.首先抵销坏账准备的期初数： 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 B.再抵消本期计提数 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 或：反作 ③投资收益和利息费用 借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用 4 内部销售业务 ①不考虑存货跌价准备的抵销 借：未分