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个人所得税法税制模式应用的比较分析 　　【摘要】 个人所得税在我国税收中的地位日渐重要，目前对个人所得税法改革的探讨也日益热烈，但对个人所得税法进行改革的首要问题是明确税制模式的改革。文章通过对几种税制模式的特点及应用的分析，探讨了我国个人所得税税制模式的改革建议。 　　【关键词】 个人所得税； 税制模式； 应用； 改革 　　 　　我国个人所得税立法实施已近三十年，于2006年开始的个税改革主要集中在工资薪金所得的费用扣除标准和自行申报的个人申报纳税制度上，一定程度上反映了个税的调整是随着经济发展、收入及物价水平的变化而变化，发挥个税收入再分配的功能。但是调整涉及范围狭窄，实质性的改革基本上没有进展。2009年我国实现税收总收入5 9514.7亿元，其中征收个人所得税3 949.27亿元，占税收总收入比例6.64%。这种状况与我国经济发展水平和市场化程度是不相符的，与个人所得税所担负的调节任务也是不相适应的。因此，我国要深化个人所得税法的改革，首先要明确改革的首要问题是什么。笔者认为个人所得税法改革的基础是税制模式的改革。要分析不同税制模式特点和实施效果，结合我国国情提出我国税制改革新模式。 　　 　　一、国外税制模式的应用分析 　　 　　（一）综合所得税制的应用分析 　　综合所得税制是将纳税人在一定期间内不同性质的各种所得综合起来，不分类别扣除法定减免项目的数额。它的特点就是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税，不分类别，统一征收，同时也有利于避免纳税人避税。西方许多发达国家的个人所得税制度属这一类型，如美国、法国、意大利、俄罗斯等。综合所得税制一般采用超额累进税率，也有少数采用比例税率课征的。 　　综合所得税制的优点很明显，税基较宽，能够体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则或量能课税原则，考虑到个人经济情况和家庭负担等，给予纳税人一定的减免照顾，能够较好地发挥所得税作为调节社会经济波动的“自动稳定器”作用。其缺陷在于课征手续较繁，征收费用较多，且容易出现偷漏税，要求纳税人有较高的纳税意识、较健全的财务会计制度和先进的税收管理制度。 　　1.实行累进税率的综合所得税制模式的应用分析 　　采用综合所得税制的国家大多数采用的是累进税率。美国的个人所得税对纳税人的全部所得征税，以家庭为基本纳税单位，自行申报，从收入角度体现了税收公平的原则。将纳税人全年各种所得不分性质、来源、形式统一加总求和、统一扣除，形成单一的应税所得，按相应的超额累进税率计算应纳税额。根据个人收入的不同性质进行相应处理后，归类为勤劳所得、非勤劳所得、由他人处转移而来的所得和推定所得四类。只要是没有列举不征税的项目都要征收个人所得税。 　　美国个人所得税征收具有以下两个特点。第一，个人所得税具有直接、灵活、及时的特点，因为美国的信用制度体系较为完善，建立在完善的个人信用制度基础上的个人所得账户能及时显示个人的收入情况，并按照收入状况实行累进税，所以高收入者多纳税，对不确定的临时性收入可及时征税。美国年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款占全部个人所得税收入总额的60%以上。第二，美国个人所得税有大量的不予计征的应税所得项目，这一特点使税收全面介入再生产过程，对不同的经济活动起到调节的作用。 　　实行综合所得税制要求纳税双方均要有较高的文化素质，要求纳税人有较强的纳税意识，要求有健全的法制、完善的财务制度、完善的信用管理体系和先进的征管手段。 　　2.适用比例税率的综合所得税制模式的应用分析 　　俄罗斯现行的个人所得税模式实行的是按单一比例税率征收的综合制课税模式，综合纳税人（以个人或家庭为单位）全年各种不同来源的所得，从其所得总额中减除免税额、宽减额及扣除额，就其余额（即应税所得）按照适用的单一的比例税率予以课征。 　　俄罗斯是典型的采用比例税率的综合制课税模式的国家，实行比例税率，对纳税人收入实行13%的单一税率，具备了综合制的优点，如宽阔的税基、量能课税等；克服了综合制的缺点，如课税手续繁琐、征管成本高的缺点，而且不需要先进的征管手段就可以实现税收目的。采用比例税率的优点是申报方式简单，方便纳税人申报；采用源泉扣缴和自行申报相结合的方式能够有效防止偷漏税。 　　尽管俄罗斯采用的综合制相对较简单，但其具备了综合制的优点。俄罗斯采用单一比例税率，横向公平的调节作用增强，但由于废止了累进税率，在调节税收纵向公平方面作用减弱了。但是，俄罗斯对纳税人的收入设计了较高的税收扣除，包括生计扣除、成本扣除和特许扣除，一定程序上弥补了纵向公平的不足，尤其是俄罗斯采用了宽广的税基，能够将纳税人的全部收入纳入课税范围。相对分类制而言，仍然有较强的促进纵向公平作用。采用单一税由于较好的税制设计，一定程度上消除了综合制征管成本高、效率