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中国三十年会计理论研究的回顾与评价 　　【摘 要】 中国30年来会计理论研究的路径已经发生积极变化。研究方向日趋理性而科学，会计理论研究取得了较为突出的成就，但同时也存在着一些亟待改进的问题。在适逢我国改革开放30周年之际总结这些成就和不足，对于促进我国的会计理论进步非常必要，更有意义。 　　【关键词】 会计理论； 历史回顾； 研究成就； 世界贡献 　　 　　引言： 　　 　　2008年时逢我国改革开放三十周年。与改革开放的国家大势相一致，中国的会计理论研究工作亦经历了30个风雨春秋。其间的成败得失很值得进行系统的梳理与总结。这既是对前人和先前研究工作的一种尊重，也是对学术思想的一种延续与继承。中国的会计理论研究只有在这种回顾评价、总结经验、改进提高的循环过程中，才能实现理论研究的积累与进步，并由此而建立起自己的学术地位。 　　 　　一、我国三十年会计理论研究的路径演变 　　 　　过程决定着结果。中国会计理论研究30年的路程对于解释中国会计理论研究的成就和存在的问题是一个很重要的变量。因为只有在正确的道路上，中国会计理论研究才可能在广大学术界的不懈努力下有一个好的结果。否则，如果在错误的路径上，走得越远，其结果只能使中国会计理论研究更加落后。综观我国会计理论研究30年所经过的历程，总体上是一个由偏误而至正确、由感性而至理性、由非科学而至科学的过程。经过逐渐的调整和纠正，中国会计理论研究，目前已经行进在一个正确的路径之上。这可以从如下六个方面的转变得到验证。 　　（一）由闭门造车研究转向引进创新研究 　　在改革之前，我国的会计理论研究是以政治需要为导向，所有的研究议题都紧跟政治形势，并不考虑经济发展的要求。会计在很大程度上已经从其原有的经济管理属性上变得面目全非，很多研究议题的选择，既不问实际经济管理工作的需要，也不问国外的学科发展趋势，全凭研究者“拍脑壳”确定，理论研究具有明显的封闭性。1978年改革开放之后，会计理论研究首先表现出来的是开放性。也就是把国外先进的会计理论成就引进到中国来。这期间最重要的是管理会计和计算机会计的引入，以及大批有关会计理论和会计准则论著的翻译出版。中国会计理论研究的方向开始从原来闭门式的研究而转向引进、吸收、再创新的研究路径上。由于国外先进会计理论的引入大大加快了我国会计理论研究和国际先进水平的对接速度，使我国理论界能够在今后几年内以较短时间了解到国外会计理论研究的最新成果，为我国会计理论研究的创新提供了借鉴，开阔了思路。 　　（二）由偏重基础研究转向应用研究 　　在改革开放之前，直至20世纪的整个90年代，我国会计理论研究的重心集中在基础理论领域。研究的核心问题是会计定义、会计学科属性、会计职能、会计对象等。20世纪90年代之后，我国会计理论界意识到以往研究路径的偏向而逐步转向了以实用主义为主导的研究方向，开始根据经济管理需要来研究问题，以直接服务于经济发展为使命。之后的主要研究问题有：成本控制问题、“模拟市场，成本否决”制度、经济效益会计、决策会计、会计准则建设、会计准则与会计制度关系、审计学科建设、注册会计师审计与管理审计、会计信息失真以及资本市场中的会计等问题。这些问题都是当时和现今中国经济发展中迫切需要解决的现实问题。而且，有些甚至今天还没有寻求到最好的解决方案，但是，从导向上说，这是中国会计理论界思想成熟的一个标志，它表明中国会计理论界已经认识到最基本的问题是来源于现实的需要，再高深的理论，只有回到实践中，解决实际问题，才能落地生根而具有生命力。 　　（三）由单一方法研究转向多种研究方法并重研究 　　研究方法本身并无先进与落后之分。应该说，凡是能够揭示事物的内在规律，有助于提高人们的认知能力，有助于科学发展的方法都是好的研究方法。但是，研究方法应用的多样性却反映着一个地方或者是一个时期内人们的科学研究素养和对于科学研究方法的掌握程度。这在一定程度制约着科学研究水平的提高。我国会计理论研究在20世纪90年代之前，主要的研究方法是以归纳、演绎为主体的传统规范研究方法。这些方法对于学科理论体系的构建，具有它独特的作用，可以说，迄今为止比较完整的会计理论体系都是采用这些研究方法建立起来的。但是，这些方法所建立起来的理论体系或者所得出的研究结论，无法通过与现实（如调查统计数据分析等）的对照而验证其真伪性，它只能按照内在逻辑性进行自身逻辑严密与否的验证。因此，这些方法所建立的理论，不能成为真正的科学理论。20世纪90年代之后，我国相对单一的会计理论研究方法的现状得到了改善。其明显的标志是比较研究法、实证研究方法和规范研究方法等各种研究方法的并用。这其中尤其是比较研究方法和实证研究方法得到了大力发展，可谓是我国会计理论研究进步最显著的成就之一。尽管这些研究方法所产生