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中国企业会计准则通用分类标准的架构趋同与扩展 　　【摘要】 中国企业会计准则通用分类标准实现了与国际财务报告准则分类标准的架构趋同，即物理结构保持基本一致，逻辑设计采用了基本相同的方法。对于在国际财务报告准则分类标准中已定义、与我国企业会计准则含义一致的会计概念，通用分类标准采用直接引用的方式；同时通用分类标准进一步扩大了财务报告披露信息的颗粒度，对国际财务报告准则分类标准进行了扩展。 　　【关键词】 XBRL；分类标准；架构趋同；元素；颗粒度 　　 　　中国企业会计准则通用分类标准（以下简称通用分类标准）是采用可扩展商业报告语言（XBRL）表述的会计准则，是中国企业会计准则的重要组成部分。2010年10月19日，通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准①同时发布，这是我国会计界继新企业会计准则、企业内部控制规范体系实现与国际趋同之后的又一次举措，是我国会计信息化发展的又一个新的里程碑。国际财务报告准则分类标准（IFRS分类标准）提供了一个结构框架，许多概念和元素的定义工作已经完成，因此各国以IFRS分类标准为基准来创建自己的XBRL财务报告分类标准，体现了全球会计趋同的基本思想，并且可以帮助找出不同国家会计准则协调间的差异，更有利于促进会计趋同。 　　 　　一、通用分类标准与IFRS分类标准的趋同：架构趋同 　　 　　通用分类标准与IFRS分类标准（2010版）实现了架构趋同，这为中国企业的财务报告进入国际资本市场扫平了技术障碍。通用分类标准的架构趋同主要体现在物理结构和逻辑设计趋同两个层面。物理结构是指分类标准各文件和文件夹的具体层级设计和组织方式；逻辑设计是将企业会计准则关于财务报告的各项规定映射到XBRL语言上的方法。通用分类标准的架构与国际财务报告准则分类标准2010版的架构趋同，即物理结构保持基本一致，逻辑设计采用了基本相同的方法。 　　（一）物理结构趋同 　　为了使通用分类标准的制定与企业会计准则的制定密切相关，建立稳定的长期平台，中国通用分类标准借鉴了IFRS分类标准的物理结构，遵循了“逐项准则法”，即分类标准在分准则逐项的基础上制??。这意味着分类标准以报表编制者所熟悉的方式组织和构造，可以促进可读性和易用性。在现行的38项具体准则中，除《企业会计准则第32号――中期财务报告》暂未涉及外，其他37项具体准则均已分别或合并包含在通用分类标准的33个文件夹内。 　　 　　通用分类标准以逐项准则法为基础，将通用分类标准的模式文件和链接库组织在一起，其具体物理结构主要包括：1.根文件夹。所有的文件被置放于一个根文件夹内。2.核心模式文件。模式文件是定义分类标准中元素和扩展链接角色等基础数据的文件。通用分类标准中涉及的根据企业会计准则确定的所有元素都在同一个模式文件中定义，此文件就是核心模式文件。3.链接库。链接库是用来定义元素间关系的文件。通用分类标准使用了6种链接库：列报链接库、定义链接库、计算链接库、标签链接库、参考链接库和公式链接库。其中列报、定义和计算链接库根据每项具体会计准则进行建模，与参考链接库一并存放在对应的每个具体会计准则文件中。在物理结构构成上，通用分类标准主要包含一个核心模式文件和6种链接库。具体见图1。 　　（二）逻辑设计趋同 　　在内容上，通用分类标准涵盖了企业会计准则关于财务报表列示和披露的各项要求。那么企业会计准则关于财务报告的各项规定如何映射到XBRL语言上？ 　　1.元素提取和设计。通用分类标准中的元素是依据可扩展商业报告语言技术规范系列国家标准，从企业会计准则中提取适用于XBRL报告的财务报告概念。我国颁布的2010年版通用分类标准中共提取了2 845个元素，这些元素又划分为三类：数据项（Item）、超立方体项（HypercubeItem）和维度项（DemensionItem）。表1列示了中国通用分类标准和IFRS分类标准中定义的三类元素的具体分布情况。 　　通用分类标准中元素的定义遵循一系列特定的规则，其重要属性包括：（1）元素名称：元素名称的确定遵循“驼峰规则”（Camel Case），以英文命名。（2）元素ID：元素ID是通用分类标准中所使用的每一项元素的唯一编号。（3）时期类型（period type）：如果元素用于表达存量概念，时期类型设为“instant”（时点）；如用于表达流量概念，时期类型设为“duration”（期间）。当元素的时期类型不明确时，统一设为“duration”（期间）。（4）数据类型：根据具体用途，通用分类标准中的元素被定义为不同的数据类型。 　　2.扩展链角色（ELR）：定义与编码。通用分类标准在逻辑设计上将财务信息关系分成组，每组关系被视为一个整体进行处理。ELR是一组可被视为一个整体进行处理的财务信息关系的标