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新《公司法》实施后对有关公益金核算处理的影响 　　【摘要】2005年10月27日第十届全国人大常委会第十八次会议第三次修订了《公司法》（简称新《公司法》），并于2006年1月1日正式实施。新《公司法》规定不再计提公益金。本文试分析说明取消公益金的现实意义，以及对会计核算处理的影响。 　　 　　公益金是企业按规定从税后利润中提取的积累资金，是有专门用途的留存收益，用于企业职工集体福利设施的准备资金。在计划经济向市场经济转型的初期，鉴于一般企业属于“麻雀虽小，五脏俱全”，不仅有自己的医院、食堂、托儿所等福利设施，还要解决职工住房问题，1993年制定的《公司法》中，首次明确了公益金的提取方式及其用途，公益金制度解决了建造职工集体福利设施的资金来源。随着现代企业制度的建立，企业“办社会”职能向社会分离，我国住房、医疗制度及其他一些社会保障制度的建立与完善，职工集体福利设施移交社会，目前除少数国有企业外，多数企业已基本没有在“职工集体福利设施”方面的支出，法定公益金如果一直提取，而又没有现实且又合法的用途，此项资金越积越多，不仅会占用企业大量的资金，而且给企业支出带来较重的负担。新《公司法》公益金制度的取消较好地为企业解决了这些问题。 　　 　　一、新旧《公司法》对公益金的规定 　　 　　（一）新《公司法》对公益金的规定 　　第167条规定，“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金；公司法定公积金累计为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。” 　　 　　（二）旧《公司法》对公益金的规定 　　第177条规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金，并提取利润的5%至10%列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可不再提取。 　　第180条规定，公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。 　　旧《公司法》未对法定公益金的提取总量作出限制，即只要有利润，就应当提取。与公司法的规定相配套，有关企业会计制度也对法定公益金的会计处理作出了明确的规范：法定公益金是公司权益类的一个项目，其使用进一步明确在“职工集体福利设施”的范围之内。 　　 　　（三）新旧《公司法》对公益金处理的区别 　　新《公司法》取消了提取税后利润的5%――10%列入公司法定公益金以及法定公益金的具体用途的规定。 　　 　　二、新旧《公司法》对公益金的会计核算处理 　　 　　（一）旧《公司法》对公益金的会计核算处理 　　企业提取公益金时，借记“利润分配――提取法定公益金”科目，贷记“盈余公积――法定公益金”。按规定法定公益金用于集体福利设施时，借记“盈余公积――法定公益金”科目，贷记“盈余公积――任意盈余公积”。 　　 　　（二）新《公司法》对公益金的会计核算处理 　　财政部《对〈公司法〉实施后的财务问题处理通知》（简称通知）规定，从2006年1月1日起，按照《公司法》组建的企业根据《公司法》第167条进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。这种变化将直接影响到利润分配时的会计处理，也影响到资产负债表和利润分配表的编制。现分别对不同情况下公益金的处理进行分析。 　　1.已实行分离办社会职能或者主辅分离的企业 　　《通知》规定，企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转未分配余额账户，用以后年度实现的税后利润弥补。企业经批准实施住房制度改革，应当严格按照财政部《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》及财政部《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的补充通知》的相关规定执行。企业按照国家统一规定实行住房分配货币化改革后，不得再为职工购建住房，盈余公积金不得列支相关支出。 　　可见，将公益金结余转作盈余公积金管理使用后，资金的使用性质已经发生了变化。现行企业会计制度规定，公益金作为“职工集体福利设施”方面的专项资金，只能用于本公司职工的集体福利，不能挪作他用，随着企业产权多元化，企业投资者的利益与职工利益不再具有完全的一致性，公益金的存在损害了企业所有者的权益，引发企业投资者与职工的矛盾；而作为盈余公积金管理使用后，企业可用于弥补亏损和转增资本，反映了企业所有者应享有的权益。 　　2.尚未实行分离办社会职能或者主辅分离 　　《通知》规定，尚未实行分离办社会职能或者主辅分离、辅业改制的企业，原属于公益金使用范围的内设职工食堂、医务室、托儿所等集体福利机构所需固定资产购建支出，应当严格履行企业内部财务制度规定的程序和权限进行审批，并按照企业生产经营的相关管理