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商业银行会计信息披露制度相关问题探讨 　　摘要：文章对照国际银行业的通行标准和资本市场的监管要求，分析了我国商业银行会计信息披露存在的问题，包括内容不全面、会计标准不完善、披露形式不规范、披露信息不真实等。文章基于上述问题，对如何建构一个科学务实的商业银行会计信息披露制度提出了几点看法。 　　关键词：商业银行；会计信息；披露制度 　　 　　一、商业银行会计信息披露存在的问题分析 　　 　　（一）信息披露内容不全面 　　由于受传统经营观念的影响，商业银行以财务成果信息的披露为主，包括存贷款等业务报表、财务报告、资产负债表等，而对于反映其资产质量、效率、状况和经营风险程度的信息的披露则未能引起足够的重视。 　　1、对会计报表附注不重视。报表附注的披露不充分将直接影响信息披露质量，导致信息披露存在较大缺口。许多银行会计报表附注只有十几项，有的银行甚至国有独资商业银行也只有一两项。即使是已上市银行的披露，同国外银行相比也有较大差距。 　　2、表外业务信息披露不足。目前我国商业银行对表外业务的风险管理模式还不是很完善。从已上市的银行信息披露情况看，大多只披露了表外业务的种类、到期日及期初期末余额等方面的信息，而对表外业务的风险未做出具体的披露，还无法实现迅捷、完整、真实地披露表外业务信息。 　　3、缺乏对风险管理的定量信息。巴塞尔委员会主张加强对风险状态的信息披露，且要求银行针对信用风险、市场风险以及流动性风险提供充分的定性及定量信息，对于操作风险与法律风险等不易量化的风险，则要求披露有关的定性信息。由于我国商业银行在风险管理方面起步较晚，衡量、检测风险的技术与方法掌握不多，缺乏大量的管理数据。因此，我国商业银行虽然在定性信息披露发面基本能满足要求，但在定量信息方面，无法提供国际标准要求的大部分定量信息。 　　4、缺乏对非财务信息的披露。我国商业银行对于反映其经营状况、经营质量、效率和经营风险程度等非财务信息并无足够的揭示，而主要以财务信息披露为主。非财务信息具体包括：经营业务指标、银行管??部门对财务和非财务信息的分析、预测性信息、背景信息等与银行经营业务活动密切相关的各种信息。这些信息是投资者制定决策时越来越需要关注的信息。目前，我国商业银行极少披露甚至不披露这些信息。 　　（二）会计标准不完善 　　会计标准不符合国际标准。上市银行执行的会计标准未全面达到国际标准，而非上市银行执行的会计标准则与国际标准差距更大。主要差异体现在会计估计和会计判断方面。国际通行的是以公允价值作为计价基础，而我国会计准则中体现的则是尽可能回避按国际惯例通用的“公允价值”进行计价，而是按账面价值计价。 　　（三）披露形式不规范，标准不一致 　　虽然2002年5月我国出台了《商业银行信息披露暂行办法》，但未对如何披露做出具有可操作性的规范，以至于商业银行信息披露的计量方法、披露形式、披露内容等有着不小的差异，削弱了信息的可比性。这是因为长期以来我国商业银行财务报告的格式和披露内容是由财政部门、人民银行和证券监管部门共同制定法规、政策来进行规范的。各个政府部门基于自身监管需要，为商业银行设计报告格式和披露内容，造成会计信息过载、冗杂，可比性和可理解性大大降低。 　　（四）披露??息不真实，透明度不够 　　1、真实的资产质量难以被反映。（1）贷款分类标准不同，使得我国商业银行的不良资产比率存在一个差异。目前，我国部分商业银行已经根据央行规定开始采用贷款五级分类方法，但有些银行仍在应用原来的四级分类方法，这导致了真实的信贷资产状况没有被披露出来。（2）难以获取有关银行财务状况的可靠评估。因为绝大部分银行资产缺乏流动性和客观的由市场决定的价值。银行贷款组合的评估现值应该反映在贷款损失准备金的规模上，但银行通常不能或不愿对银行不良贷款组合进行真实地测量，对呆账资料隐瞒和不报的倾向随着银行财务状况的恶化而上升。 　　2、信息披露多粉饰。（1）高估资本充足率。我国商业银行在计算资本充足率时，均将呆账准备金作为附属资本处理。由于我国对特定贷款不提取准备金，提取的呆账准备实际上是与特定贷款的损失密切相关，因此将其作为附属资本参与资本充足率计算实际上高估了资本充足率。对应于我国庞大的不良资产，严重不足的准备金水平等状况则意味着巨大的潜在亏损。（2）高估利息收入。我国商业银行对利息收入的确认方法一直存在着争议。对其确认方法近几年变动多次。几次变动仅仅是商业银行逾期贷款按权责发生制计收应收利息的时限不断减少，且这部分应收利息都是指逾期贷款的应收利息，而不包括那些尚未到期但已经发生欠息现象的贷款，实际上，这部分贷款的收息率也是很低的。国外的做法是应收利息如果自结息之日起超过一定期限仍未收回，则不论是否到期，均应停止表内计息。高估利息收入势必造成商