第6讲增值税销项税额的会计处理 税务会计和 与纳税筹划课件.pptVIP

2.3 增值税销项税额的会计处理 3）商业企业以旧换新销项税额的会计处理 （1）一般商品以旧换新 例2-64百货大楼销售A牌电冰箱零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰 箱作价1000元，交差价2510就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A 牌电冰箱100台。 （2）金银首饰以旧换新 例2-65某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2002年10月取得含税销售收 入60 000元，以旧换新业务收入30 000（含税），其中收回旧首饰折价 21 000元，实收9000元。 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 2.4.1减免增值税的会计处理 政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 无偿性 直接取得资产：如企业取得的财政拨款、先征后返、即征即退等方式返还的税款、行政划拨的土地使用权等 政府资本性投入不属于政府补助 增值税出口退税不属于政府补助：实质上是政府归还企业事先垫付的资金 主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产 分类：与资产相关的政府补助（形成长期资产） 与收益相关的政府补助 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 政府补助的会计处理——收益法中的总额法 与收益相关的政府补助 借：其他应收款\银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 企业按照“先征后返（退）、即征即退”办法收到的税收返还款属于以税收 优惠形式给予企业的一种政府补助，此类补助属于补偿企业已经发生的相 关费用 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品 适用增值税先征后返政策，按实际缴纳的增值税返还70%。2007年1月，该 企业实际缴纳增值税150万元。2007年2月，该企业实际收到返还的增值税 105万元。 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 与资产相关的政府补助 借：银行存款 贷：递延收益 借：在建工程\固定资产 贷：银行存款 借：递延收益 贷：营业外收入 20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金 不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日， 政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。 20×1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元， 使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企 业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 返还进口增值税（即征即退） 退税额冲减生产企业的采购成本 ——退税的直接受益者必须是购进商品从事再加工的生产企业 例2-66某外贸企业进口原棉一批，进口棉花征增值税实行即征即退办法。 该批棉花价值折合人民币500 000元，应交增值税85 000元。外贸企业后 将进口商品销售给生产企业，销售价格为600 000元，增值税为102 000 元。 直接减免增值税——不属于政府补助 免税：借：应收账款 贷：主营业务收入 减税：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 实际应交金额 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 3.出现借方余额，可能是尚未抵扣的进项税、可能多交的税款 a 借方余额大于“已交税金”：表示当月已交税额全部为多交，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额 借：应交税费——未交增值税 800 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 800 200元进项税额留待下期抵扣 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 b 借方余额等于“已交税金”：表示当月已交税额全部为多交，本月无尚未抵扣的进项税额 借：应交税费——未交增值税 800 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 800 无留待的进项税额 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 c 借方余额小于“已交税金”：表示当月已交税额部分为应交税额，借方余额即为多交税额 本月应交100元 借：应交税费——未交增值税 700 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 700