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公司治理模式下会计政策选择比较、借鉴与启示 　　摘　要：本文在介绍公司治理和会计政策选择基本概念及其相互关系的基础上，分析了不同治理模式下会计政策选择的特点。在对不同模式及其会计政策选择进行比较、借鉴的基础上，对我国公司治理及会计政策选择建设提出了新的思路。 　　关键词：公司治理会计政策会计政策选择 　　 　　一、公司治理与会计政策选择的内涵及相互联系 　　 　　公司治理是一种合同关系，它以简约的方式规范公司各利益相关者之间的关系。公司治理也是公司组织框架，是对各相关利益方的权、责、利，尤其是公司剩余控制权和剩余索取权进行配置的组织框架。公司治理还是协调投资者之间、投资者与经理之间利益冲突的机制。会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择域内(一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定)，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程(李姝，2003)。企业的会计政策受会计准则的约束，会计准则作为规范会计确认、计量、记录与报告活动的制度安排，是社会相关利益集团就会计处理程序与方法达成的共识。在会计准则制定过程中，企业的相关利益方为了获取自己的利益，都想使准则对自己有利，于是，他们根据自己的利益提出各自的要求，准则制定机构为了在利益相关方之间求得平衡，以放宽准则中对一些经济业务的会计处理的选择空间为代价，即赋予企业一定的会计政策选择权。由于经济活动的复杂性、多变性，会计准则不可能规定得事无巨细，势必留有一定的余地，即在统一性的同时还需要有一定的灵活性。此外，会计准则和会计实践之间存在着一定的时滞，即会计准则的规定常常落后于会计实践的发展，因而在实践中常会出现“无法可依”的现象，这也为会计政策选择提供了空间。 　　公司治理结构是以实现公司最佳利益为目的，通过指挥、控制和激励等活动协调股东、债权人、职工、政府、顾客、供应商以及社会公众等利益集团之间的责、权、利关系的制度安排，其本质是企业与其组成成员之间的一种合???关系。财务会计作为一个信息系统，在制度安排中扮演信息提供者的重要角色。财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，会计系统是在一定的公司治理结构下运行的，必然受所在公司治理结构的影响。公司治理结构制度在很大程度上也会影响会计政策的选择，从而影响财务会计信息质量。另一方面，会计系统作用的发挥离不开公司治理对它的引导和控制。没有规范、健全的公司治理结构也就不能保证会计政策选择的科学性、合理性，公司治理相关利益主体就无法做出正确的决策。 　　现代契约理论认为企业是“一组契约的联结”，在这一结合体中与企业有切身利益的股东、债权人、经理人、企业职工等客观上都是企业的缔约者，都以不同的形式参与到企业这个契约网络中，希望从中得到经济的和非经济的利益。但企业的资源是有限的，而这些利益相关方的利益目标不一致，从而不可避免地会产生矛盾和冲突。因此，会计有助于协调与分配其利益。会计能够计量各利益主体对企业的贡献；确定并支付各利益主体的应得利益；向各利益方披露有关信息等。而会计信息是会计政策选择的结果。因此，会计政策选择与其说是会计过程的一种技术规范，不如说是会计信息披露者与相关利益集团博弈均衡的结果。现代意义上的公司治理与会计政策选择研究起源于西方各国。随着股份有限公司和上市公司的发展，公司治理结构也得到不断的发展和完善。20世纪90年代初，许多发达国家纷纷开始推行公司治理结构的改革，使得公司治理成为一场国际运动。由于我国对公司治理结构与会计政策选择的有关问题的研究起步较晚。因此，对国外模式进行综合考察和系统分析的基础上，借鉴国外成功经验，能够为我国的公司治理及会计政策选择建设提供新的思路。 　　 　　二、外部监控为主的公司治理与会计政策选择：英美模式 　　 　　(一)外部监控式公司治理模式外部监控式又称为市场导向型公司治理，是指外部市场在公司治理中以大型、流通型资本市场为基本特征，公司的大部分股票都在交易所上市。其存在的具体环境是发达的金融市场、股权分散的开放型公司、活跃的公司控制权市场。美国就是这类典型模式。美国公司的治理重心放在了发达的资本市场上，即通过股票市场、产品市场、经理市场等在内的市场体系对经营者进行激励与约束。由于对经营者的监控以外部市场为主，所以称为外部监控式治理结构。公司控制权市场是美国公司治理结构的核心，指通过在股票市场上对“廉价”股票的收购，以达到接管某公司的目的。公司控制权市场的存在，使得经理面临因经营不善，公司被接管而被解雇的可能。经理作为专门职业存在的情况下，被解聘是其职业生涯的重大挫折。同时，这种机制也使得美国股票市场的“敌意接管”行为比其他任何国家都多。因此，公司控制权市场的存在能够对经营者形成较强的