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项目四 金融资产 4.1 交易性金融资产 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产的现金股利和利息 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置 一、交易性金融资产的概述 1、交易性金融资产的概念 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、入账价值 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算 二、交易性金融资产的取得 1、取得交易性金融资产时， 借：交易性金融资产—成本(公允价值) 应收股利（含已宣未发的现金股利） 应收利息（已到付息其但未领取的债券利息） 贷：银行存款（实付数） 2、发生相关交易费用时， 借：投资收益 贷：其他货币资金—存出投资款 银行存款 例2: 2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100股票，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。要求：作相关的会计处理。 2007年1月20日，购入A上市公司股票时 借：交易性金融资产—成本 贷：其他货币资金—存出投资 支付交易费用时 借：投资收益25000 贷：其他货币资金—存出投资款25000 例5: 2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2008年2月10日，甲公司收到利息100万元。要求：作相关的会计处理。 2007年1月8日，购入丙公司债券时 借：交易性金融资产—成本 应收利息 500000 投资收益 300000 贷：银行存款 三、交易性金融资产的现金股利和利息 对交易性金融资产持有期间的现金股利和利息，应当确认为应收项目，记入 “应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。 四、交易性金融资产的期末计量 （一）计量原则 企业应当在期末对各项交易性金融资产进行全面检查。交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 五、交易性金融资产的处置 处置交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 例8：前例，假定2007年12月1日甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为200000元，则 借：银行存款 200000 贷：交易性金融资产—成本150000 —公允价值变动10000 投资收益 40000 同时，借：公允价值变动损益10000 贷：投资收益 10000 复习思考题 1、交易性金融资产取得时所发生的相关费用如何进行账务处理？ 2、交易性金融资产的入账价值是如何确认的？ 4.2 应收及预付款项 教学内容： 本节主要介绍应收帐款、应收票据、预付帐款和其他应收款的相应概念、核算及帐务处理。 教学目的与要求： 通过本章的学习，学生应掌握应收帐款发生收回的核算；坏帐的核算；应收票据取得、到期及贴现的核算以及预付帐款和其他应收款的核算。 教学难点与重点： 坏账准备和票据贴现的核算 二、应收票据的核算 设置“应收票据”科目进行。 (一)不带息应收票据 1．销售收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入