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基于会计学学科属性判定现代会计重新认识 　　【摘 要】 时至今日，会计学的学科属性在官方和理论界都没有形成统一认识；从会计起源和发展史研究来判定会计的学科属性，有助于明确会计的目标和职能，进而对现代会计的本质和存在的问题作出判断。文章从“会计学到底属于什么学科”这一问题出发，基于会计的起源与发展对会计学学科属性进行判定，并论述了明确会计管理学属性的重要意义。 　　【关键词】 会计属性； 会计学科； 经济学属性； 管理学属性 　　 　　一、问题：会计学到底属于什么学科 　　（一）我国官方对会计学的不同定位 　　《中华人民共和国学科分类与代码国家标准》简称《学科分类与代码》，是中华人民共和国关于学科分类的国家标准。国家标准化管理委员会于2009年5月6日公布了新的《学科分类与代码》GB/T13745-2009，自2009年11月1日正式实施。这个标准把会计学设在一级学科经济学（790）下，作为二级学科（790.37）来定位。表明中国科学院等参与修订工作的部门和专家认同会计学学科的经济学属性。 　　《授予博士、硕士学位和培养研究生的学科、专业目录》（简称《学科、专业目录》），是国务院学位委员会学科评议组审核授予学位的学科、专业范围划分的依据。1997年版《学科、专业目录》把会计学（120201）列示在管理学（12）门类下，作为一级学科“工商管理”（1202）下的二级学科定位。《普通高等学校本科专业目录》是中国教育部制订与修订的有关普通高等学校本科专业的目录。1998年颁布实施的《本科专业目录》与《学科、专业目录》接轨，把会计学（110203K）列示在管理学（11）门类下，作为一级学科“工商管理类”（1102）下的二级学科定位。第四次修订目录正在教育部网站面向全社会征求意见，将于2012年颁布实施，对会计学的学科定位没有发生变化。 　　《学科分类与代码》与《学科、专业目录》、《本科专业目录》都是国家部委所作的权威解释。但是，二者对会计学这种截然不同的定位使会计学长期以来处于这样一种两难境地：一是会计学专业1998年以前授予经济学学士、硕士或者博士学位，1998年开始改授管理学学士、硕士或者博士学位；二是每年申报专业建设项目时一级学科要填写工商管理（1202或1102），而申报科研项目时，一级学科要填写经济学（790）。 　　（二）专家学者对会计学的不同定位 　　1922年，利特尔顿（A.C.Littleton）在其经典名著《会计理论》（《Accounting Theory》）中明确指出“从本质上看，会计不容置疑地带有经济学属性。”经济学家博尔丁指出：“会计学和经济学是一对非同族（不协调的）的孪生兄弟。”我国著名会计学家葛家澍教授也认为，最近若干年（主要从20世纪30年代以后），会计学同经济学的关系日益密切，在学科分类上，会计学已经从数学的一个分支转为经济学的一个分支。 　　1929年，经济学家兼会计学家坎宁（Canning）在其《会计工作中的经济学》着重引进了著名经济学家欧文?费雪（Irving Fisher）关于资本与收益的理论。除了资本、收益等概念外，会计学还从经济学移植了许多可用货币量化的概念，其中包括资产、负债、收入、成本等等。可以说，目前流行于西方国家的财务会计概念框架基本上来自新古典经济学。 　　1968年，鲍尔和布朗应用计量经济学，写出了第一篇严谨的会计学实证研究论文。1986年，瓦茨和齐默尔曼在其出版的名著《实证会计理论》中多处明确强调会计学的经济学基础，指出：本书回顾了会计学中大量的、与日俱增的以经济学为基础的经验性理论和方法。 　　当今会计学界权威杂志，如《会计评论》、《会计研究》和《会计与经济学杂志》上刊登的论文，大部分属于实证会计方面的内容。其中，《会计与经济学杂志》（JAE）的主编瓦茨和齐默尔曼在该刊1979年创刊号的编者按中写道：“JAE的编辑策略是只发表最高质量的稿件，文章要利用经济学（包括企业理论、公共选择、政府管制、代理理论和财务经济学）来解释会计现象”。这代表了西方会计学者的一种主流观点，也明确表明了实证会计的理论源流正是经济学。 　　管理学自从20世纪初产生后，其若干论述和重要学派都对会计学的发展起到了显著的推动作用。法约尔、韦伯、泰罗等在科学管理理论建立中就“会计地位的确认”都明确地指出，在公司经营活动管理中，财务会计与其他活动结合为一体，已经成为公司经营管理工作中的一个重要组成部分。 　　1911年，科学管理之父泰勒发表的《科学管理原理》，论述了“工作定额原理”、“标准化原理”，后来发展成为标准成本制度和预算控制。与此对应，在会计领域产生了责任会计、行为会计等，并大量地运用行为科学学派的研究成果。尤其是管理会计作为会计的一个分支学科的诞生，标志着管理学家和会计学