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增值税纳税人身份选择纳税筹划探讨 　　【摘要】增值税的不同纳税人其计税依据和适用税率都不相同。对于纳税人来说，增值税的税负差异可以通过纳税人身份选择，达到节约税负的目的，从而为企业效益服务。本文重点对纳税人身份选择的筹划理论进行了阐述，根据节税点增值率与增值率的大小关系进行纳税人身份的选择。 　　【关键词】身份选择 节税点增值率 节税 　　 　　一、纳税人身份的法律界定 　　（一）销售额 　　一般纳税人的认定包含两种情形： 　　一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产中提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人年销售额超过50万元（含）的纳税人；二是从事批发或零售的纳税人年应税销售额超过80万元（含）的纳税人。否则，被认定为小规模纳税人。新《增值税暂行条例》（以下简称新《条例》）降低了一般纳税人的准入门槛，使得更多的原小规模纳税人能够进入新的一般纳税人队伍，从而获得进项抵扣的节税收益。 　　（二）增值率和征收率 　　一般纳税人基本税率为17%，特殊产品适用13%的税率；小规模纳税人由旧《条例》的工业企业征收率6%和商业企业征收率4%统一调低至3%。小规模纳税人征收率调低是为了在一定程度上弥补不能进项抵扣带来的税负增加。 　　（三）计税依据 　　一般纳税人的计税依据为增值额，即当期销售额与当期可抵扣购进货物的金额之差。小规模纳税人为销售额，不能抵扣当期的购进货物金额。 　　 　　二、纳税人身份选择的税收筹划理论 　　由于两类纳税人适用的销售额范围、税率和计税依据不同，使得企业通过两类纳税人身份选择的税收筹划，达到节约税负的目的。 　　（一）不含税节税点增值率 　　利用一般纳税人和小规模纳税人税负相等的办法计算节税点增值率，利用节税点增值率与增值率的比较，确定纳税人的身份选择。 　　令一般纳税人应纳增值税为T，小规模纳税人应纳增值税为T，销售额为S（不含税），可抵扣的购进货物金额为B（不含税），增值税税率为t，征收率为t，增值率为R，节税点增值率为R*。 　　由上可得： 　　T=S×t-B×t 　　T=S×t 　　R=（S-B）/S 　　T= T 　　解得t、t和R的关系为 　　R= t/t 　　此时的增值率R就为两种纳税人增值税税负相等时的节税点增值率R*。 　　当t=17%，t=3%时，节税点增值率R*=17.65%； 　　当t=13%，t=3%时，节税点增值率R*=23.08%。 　　当R＞R*时，表明可抵扣的购进项目金额较少，特别是购进货物方是不能开具增值税专用发票的小规模纳税人，而此时如果适用较高的增值税税率17%或者13%，就会加大纳税人增值税税负，所以应选择小规模纳税人作为纳税人身份。具体实施方式可以通过拆分销售额，进行企业分立或者成立几个独立的生产部门来实现。 　　当R＜R*时，表明购进金额能够充分抵扣，如果选择小规模纳税人就不能获得购进抵扣的节税收益，所以应选择一般纳税人作为纳税人身份。新《条例》和《增值税一般纳税人认定管理办法》对未超过小规模纳税人标准要申请成为小规模纳税人重新进行了确定，取消了原《增值税一般纳税人认定管理办法》中有关提供营业执照、合同、章程、协议书、银行账号证明、商业企业认定一般纳税人过程中的约谈程序等要求。国税总局令2010年第22号、国税函［2010］139号也明确了对于已申请为小规模纳税人在经营过程中超过认定销售额范围的可以重新申请为一般纳税人。这些新的条例都为小规模纳税人成为一般纳税人提供了更大的选择空间。 　　（二）含税节税点增值率 　　以下设定的字母代表值与上述不含税节税点增值率中基本计算相同，只是S和B为含税销售额和购进额。R*为含税节税点增值率。 　　由此可得： 　　T=（S×t-B×t）/（1+t） 　　T=S×t/（1+ t） 　　R=（S-B）/S 　　T= T 　　解得t、t和R的关系为 　　R= t（1+t）/t（1+t） 　　此时的R为含税节税点增值率R* 　　当t=17%，t=3%时，节税点增值率R*=20.05%； 　　当t=13%，t=3%时，节税点增值率R*=25.32%。 　　判定方法同不含税节税点增值率的方法一致。以下我们举例说明其在企业操作中的具体应用。 　　例：某生产型企业在设立前预计企业未来3年内可能年销售额在170万元左右（不含税），每年购进的可按17%的税率抵扣的不含税价格大致为120万元左右，如果在设立时认定为一般纳税人，企业的应纳增值税适用税率为17%。此时就可以通过不含税节税点增值率进行判定，增值率R为29.41%，不含税节税点增值率R*=17.65%，此时29.41%＞17.65%，则选择小规模纳税人可以取得增值税节税收益3.4万元