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增值税改革对各行业税负影响 　　摘要:2009年1月1日起,我国开始全面推行增值税由生产型转为消费型的改革,并对相关政策进行调整。本文主要通过搜集2007年和2008年部分试点地区的8个行业共40家上市公司的财务数据等相关信息,对增值税改革的影响进行比较研究和分析,论述增值税转型对企业税负的影响。 　　关键词:增值税改革;行业分析;比较研究 　　中图分类号:F810.42 文献标识码:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.05.009文章编号:1672-3309(2010)05-0022-003 　　 　　一、行业分析比较 　　 　　由于我国不同行业的固定资产类型差别较大,固定资产进项税的抵扣必然会对不同行业带来不同影响。根据冶金业、高新技术产业、采掘业、电力业、农产品加工业、石化业、汽车制造业和装备制造业等8个行业的部分上市公司进行抽样调查,制定了以下衡量指标进行行业比较分析。 　　(一)新增可抵扣固定资产/固定资产平均额 　　???指标主要说明新增加的可抵扣固定资产在总资产中所占比重,比值愈大说明企业对增值税转型改革的政策反应愈敏感,反之则缺乏弹性。 　　 　　由表1可见,增值税改革对装备制造业和冶金业的影响较大,尤其是装备制造业的这一比值超过50%,说明这两个行业在试点时期加强了机器设备等固定资产的购置力度,增值税转型后负担率比增值前显著减少。由于农业机械化率较低,农产品加工业的比值仅为6.79%,明显低于装备制造业和冶金业,说明增值税转型改革对农产品加工业的影响较小。 　　(二)新增可抵扣固定资产*17%/总资产平均额 　　该指标说明新增加的可抵扣增值税在总资产中所占的比重,可以用来衡量增值税改革对各行业企业总体资产与税负的影响程度。 　　 　　同表1数据基本一致,该指标显示增值税转型对装备制造业和冶金业影响较大,该项比例均超过2.1%。随着增值税转型政策的出台,这些企业不断加大机器设备等固定资产的投入力度,加快固定资产的更新速度,力图较为充分地享受该项政策的好处,进一步提高企业的市场竞争力。另一方面,农产品加工业和高新技术产业受此项政策的影响较小,明显低于另外两个行业。一是由于农产品加工业属于劳动力密集型产业,固定资产投入比重较小,???而较少受到增值税改革的影响。二是高新技术产业属于技术密集型行业,技术专利、人力资源的投入比重最大,因此该比例仅为0.24%。 　　综合以上两个指标可以看出,新增可抵扣固定资产*17%/总资产平均额这一指标的大小主要取决于固定资产在总资产中所占的比重。如果比重较大,则可以较好地享受增值税转型改革所带来的好处,比如装备制造业和冶金业,这些行业通过新的固定资产投入,一方面使本企业固定资产更新换代的速度加快,提升整体竞争力;另一方面可以享受新增固定资产抵扣增值税的好处,降低企业税收负担,间接增加企业利润,也使国家政策得到了及时贯彻和实施。 　　(三)新增可抵扣固定资产/(营业收入-营业成本) 　　该指标通过计算新增固定资产可抵扣增值税占本期应缴纳增值税的估计数额比例,一方面反映此次增值税改革对各行业固定资产投资的影响情况,另一方面反映其对各行业实际主营利润的影响程度。 　　从上表可以看出,除电力行业企业平均新增固定资产可抵扣增值税超过本期应缴纳增值税多达2倍以外,其他各行业该比值均小于1。石化业、装备制造业与冶金业位于电力业之后,其他行业,如采掘业、汽车制造业和高新技术产业新增固定资产比例相对较小。结合各行业的特点分析如下: 　　首先,造成电力业固定资产可抵扣增值税占本期应缴纳增值税比例增幅较大的原因主要是其营业毛利润相对较小,新增固定资产的微小变动也会引起整个比值的较大波动。电力业的自然垄断属性使其前期基础建设和设备投入等进入成本很高,利润很少,投资回收期长。因此,在生产设备等固定资产可按17%税率进行进项抵扣的新增值税政策下,电力业在项目初期即可节约一部分税金,达到间接节税效果。 　　其次,冶金业、采掘业和石化业的新增固定资产多为大型设备,价格昂贵。冶金业尤为突出,其新增固定资产几乎是高新技术产业的150倍。从表3数据可以看出,以绝对数的角度来看,这3个行业享受到的固定资产增值税进项税抵扣较多。 　　 　　再次,高新技术产业由于其技术密集的产业特点,对机器设备等固定资产投入需求较小,但由于其经济附加值很高,因此在8个样本行业中比值最低。 　　总之,在“新增可抵扣固定资产/(营业收入-营业成本)”指标下,自然垄断行业和资源密集型行业在增值税转型过程中获利较多,对政策反应敏锐,与其行业性质密切相关。其他行业,如小型制造业、农产品加工业以及高新技术产业等相对获利较小。 　　(四)新增可抵扣固定资产17/税