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增值税转型对投资建期化工企业影响分析与税务筹划 　　摘要:化工企业作为我国的基础制造企业,曾经为我国的经济建设做出了重要贡献。但在市场经济建设中发展缓慢,大部分企业设备陈旧急需更新。然而,在生产型税制下,部分企业进行财务做帐时为了能抵扣税款,在拥有闲置资金情况下,不考虑更新设备,而将资金用于大批购迸原材科上,但原陈旧设备生产出来的产品缺乏市场竞争力,往往形成产品积压,使企业在技术革新、扩大再生产、引进新设备等方面受到了制约,生产力的发展受到了束缚。针对生产型增值税存在重复征税、税负过重、产品竞争力较低和投资成本较高等问题,我国开始对投资建期化工企业由生产型向消费型过渡在东北进行试点。自该项政策实施以来,从化工企业的运行情况看,积累了一些可以在全国范围内推广的经验,但同时也显现出诸多需要解决的问题。本文为此具体探讨了增值税转型对投资建期化工企业的影响分析与企业税务筹划措施。 　　关键词:增值税转型;投资建期;化工企业;税务筹划 　　 　　1 增值税转型对投资建期化工企业的影响分析 　　 　　1.1 对固定资产投资的影响 　　增值税由生产型转为消费型,允许固定资产中所含增值税款作为进项税额抵扣,减轻了固定资产投资的负担,进而提高了固定资产投资报酬率,同时降低了固定资产投资风险,最终对投资起到鼓励和刺激作用。(1)固定资产投资报酬率。增值税转型对企业固定资产投资报酬率的影响,是指企业购进固定资产的进项税额在生产型或者消费型增值税政策下对企业固定资产投资收益的影响。因为消费型增值税政策下固定资产成本相对降低,即变相增加了投资收益。同时增值税转型引起的固定资产报酬率的变化与固定资产的折旧率、增值税税率、企业所得税税率有关。这些量都是正数,而且一般情况下他们都是常量,因此,增值税转型在一定程度上将提高企业固定资产投资报酬率,而且提高数量是常数。(2)固定资产投资风险。企业固定资产投资可以取得收益,也可能发生亏损,由此可见,固定资产投资是有风险的。固定资产的投资收益和投资风险是并存的,即收益率高的投资风险也高,反之,投资收益率低的投资风险也低。在两种增值税政策下,固定资产的投资收益率也将受到影响,因为不同增值税政策下企业固定资产的投资成本以及固定资产的折旧额不一样,由△NP=At(1-e)/n可知,两种政策产生投资收益差额,因此,企业的投资风险也就不一样。由于生产型增值税提高了固定资产投资报酬率,降低了企业投资风险,这无疑将促进企业对固定资产的投资。比如2006年辽宁省固定资产再创新高,全年固定资产投资5689亿元,比上年增长34.8%。其中,装备制造业投资623.70亿元,增长38.O%;原材料中的化学工业投资223.90亿元,增长61.2%。 　　1.2 对总体投资的影响 　　增值税转型这项政策的实施对化工行业发展的影响具有一定的长期性。当前我国大多数化工企业我国设备投资构成在25%左右的情况,可以说我国目前基本还处于工业化的初期。增值税改革旨在促进固定资产投资中设备投资,构建由投资总量增长模式向技术增长模式转变的制度激励机制,通过制造业的设备投资与技术进步促进制造业产业结构升级,然而这种绩效将是一个长期过程。同时我们认为那种以增值税转型可能会带来企业投资猛增、经济过热为由来放缓增值税转型的观点证据是不足的。从我国实行扩大内需政策在两三年后才看到明显的效应看,增值税转型所能给投资建期企业增加的资金流并不如前者那么直接,总量也要小得多,其所能产生促进投资的力量当然远不如前者那么大。况且,理性的投资者对于任何一个新政策出台都有一个理解、分析和观察的过程,从政策的出台到政策发生实际作用往往存在一定的“时滞”。因此可以说,增值税转型对投资的促进在很大程度上是长期的,从总趋势上说也较为舒缓。 　　1.2.1降低了企业实际税率 　　增值税转型后,企业购买的设备、工器具类固定资产越多,当期抵扣的税金就越多。在销项税额一定的情况下,企业所纳增值税就越少,增值税实际税率也就越低,从而企业获益越多。由于无法获得采矿业、制造业、电力燃气及水的生产和供应、批发零售四行业的销售收入总额,我们以2008年批发零售业为例。我国批发和零售业全年商品销售额合计123000亿元,设备、工器具类固定资产投资额约为 1273×41.36%=526.51亿元。则实行消费型增值税后,实际税率降低526.51/123000×l7%=0.07%。可见,增值税转型政策的实施降低了企业的实际税率,且设备、工器具类固定资产投资额越大,降低的幅度越大,故转型有利于刺激企业投资的增长。 　　1.2.2 加大了企业营业现金流量 　　增值税转型会带来投资当年企业营业现金流量较大幅度的增加,且设备、工器具类固定资产投资额越大,营业现金流量增幅越大。究其原因,主要是投资当年