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增值税转型必要性和谨慎性 　　[摘要] 增值税转型是将生产型增值税转为消费型增值税。1994年税制改革时，由于管理经验较少、国企改革刚刚起步和当时的通货膨胀等原因，我国实行了生产型增值税。但随着经济的发展，它的弊病――重复征税、扭曲价格机制、不利于公平竞争越来越明显。转型势在必行，但给财政会带来较大的减收压力。所以要谨慎、小心，分地域、分行业、分设备新旧逐渐实现转型是稳妥之举。 　　[关键词] 增值税 转型 　　 　　增值税，是1954年在法国首先实行的，在其后二、三十年的时间里，迅速在世界范围内推行。我国从1994年起，在工业、商贸、进口环节和加工、修理修配等环节普遍实行了增值税。由于增值税的核心内容是减除税基中的已经征过税的价值以避免重复课税，因此，确定增值税“法定增值额”的办法十分关键。根据扣除方法不同，增值税大致上分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。 　　 　　一、生产型增值税及其弊病 　　 　　生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为计税基数的法定增值额除包括纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款。从整个国民经济来看，这种计税基数相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。生产型增值税的法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是固定资产所占比重高的企业，重复征税就越重。它不利于鼓励投资，但却可以保证收入。我国即采用生产型增值税。 　　我国在1994年之所以选择生产型增值税，主要有三个原因：首先，当时我国曾从考虑确保财政收入的角度出发，在确定各个税种的税制时都力求尽可能扩大税基、维持高税率，而生产型增值税恰恰是三类增值税中税基最宽的类型。其次，1994年税制改革时，国有企业改革刚刚起步，国企还未真正分开，自负盈亏的意识较弱。为防止企业可能从自身利益出发而争资产、上项目，导致资产设备的投资效益下降，采取了生产型增值税。最后，当时我国一直存在通货膨胀，而过度的固定资产投资又会加剧通货膨胀。采用生产型增值税，实际上是加大固定资产购入成本，通过抑制固定资产投资盲目扩张，从而压制通货膨胀，实现宏观平衡。另外，当时选择相对简单的生产型增值税，也考虑到我国税收征管水平的参差不齐和管理经验的不丰富。 　　随着经济的进一步发展、竞争的进一步激烈，生产型增值税的弊病表现得越来越突出： 　　首先，固定资产购进的进项税额不予抵扣而进入成本，导致进项税额抵扣不彻底，重复征税问题依然存在，这一点与增值税实施的初衷是相违背的，也不利于固定资产比重较高的基础产业和高科技产业的发展。这是生产型增值税的最大弊病。固定资产的更新，决定了一个企业直至一个国家的生产力发展水平，并且，在科学技术不断发展的今天，固定资产的更新换代也更迅速、频繁，且价值不菲。要想跟上先进水平，就得适时更新设备，也就需要越来越多的资金投入。而生产型增值税恰恰阻碍了设备的更新。为了短期的“较大的税基”，不惜以降低整个社会的生产发展速度和水平为代价，这确实有点“舍本逐末”。 　　其次，对价格的形成产生扭曲。从理论上讲，增值税的应税货物的最终售价相同，其增值税税负是相同的。但是，由于用于应税项目的固定资产的进项税额不得抵扣，导致产品成本中所含税金由于生产组织形式的不同而出现差异，这样，同种产品即使售价相同，其最终的总税负也不一定是相同的。这就使产品价格形成的正常机制受到破坏，从而对价格形成产生扭曲。 　　最后，不利于我国商品与进口产品进行竞争。我国现行生产型增值税对本国部分产品重复征税；而对进口产品因其出口国几乎给予出口退税，我国即使补征增值税，也不存在重复征税。这就导致进口产品税负比本国产品的实际税负低，不利于我国商品与进口产品进行竞争。这种对本国产品的“非国民待遇”是不公平的。 　　取消生产型增值税已迫在眉睫，实行消费型增值税是大家的共识。增值税转型是指将目前实行的生产型增税转为消费型增值税。2004年9月14日，财政部、国家税务总局下发财税[2004]156号通知,印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》，并自2004年7月1日起执行。以此为标志，增值税转型的试点正式启动。 　　 　　二、消费型增值税的优点及其可行性 　　 　　消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为计税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济看，这种计税基数相当于消费资料价值部分，故称为消费型增值税。消费型增值税在购进固定资产的当期，因扣除额大大增加，这样既缩小了税基，又避免了重复征税，降低了厂商税收负担，但会减少财政收入。任何事物都有积极和消极的两面性，对它的取舍要以其两面孰强来判断。消费型