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议公允价值变动损益信息披露 　　前言 　　 　　随着2007年新企业会计准则实施，公允价值在会计计量中的地位越来越重要，然而我们发现公允价值变动的报表信息披露并不完善，存在的问题影响了会计信息质量，不利于企业进行公允价值的风险管理不利于信息使用者进行决策。本文基于宁波银行2009年年度报告在指出公允价值变动信息披露不完备的同时提出了相应的改进建议对如何改进及改进后的效果做了说明与分析。 　　 　　2007年实行的新会计准则一大亮点是引入了公允价值计量属性，为了反映公允价值的波动，设置了公允价值变动损益科目，公允价值变动损益记录的是交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、投资性房地产等公允价值变动对上市公司当期损益的影响，反映的是未实现的损益，待损益实现后，再转入投资收益。可供出售金融资产的公允价值变动虽然计人权益(资本公积――其他资本公积)，但最终处置时也将转入投资收益项目，公允价值变动损益与投资收益分别组成了利润表中反映资产的未实现损益与已实现损益。公允价值变动损益是新会计准则下使用公允价值计量产生的一个账户，会计准则实施指南以及实践操作中，它的信息披露并不完善。 　　 　　一、公允价值变动的披露情况与存在的问题 　　 　　本文以宁波银行(002142)2009年年报会计附注部分对公允价值计量及公允价值变动损益的披露为案例材料，具体分析公允价值变动损益披露存在的问题，并提出改进的建议。宁波银行属于银行业企业，持有较多的以公允价值计量的金融资产，此外，投资性房地产也?用了公允价值计量模式，公允价值变动计入当期损益。宁波银行2009年度净利润近1.5亿。交易性金融资产、衍生金融资产和投资性房地产的公允价值变动收益达9.14亿，高达净利润的62％，其中，衍生金融资产8.04亿的公允价值变动损益对净利润的贡献率就占了55％，可以看出，金融市场业务是宁波银行利润的主要拉动因素，宁波银行2009年年报附注中关于公允价值计量的披露如表1： 　　表中反映的是宁波银行公允价值计量的项目，但报表信息使用者不能从中得到清晰、准确的信息。信息??露方面主要存在四个问题： 　　1　没有列示各个项目本期的增减变动情况。比较期初与期末金额，宁波银行2009年公允价值计量的项目均有较大幅度的增减，但仅从表中信息无法得知增减变动是由于公允价值的波动影响，还是来源于项目成本金额的增持或减持。需要查阅具体项目的报表附注，或根据期初金额、本期公允价值变动、期末金额倒算出资产(或负债)项目的增减情况。这种信息披露的不完全为报表使用者理解有关项目增加了困难。 　　2　本期公允价值变动损益反映的是公允价值变动的净值，即本期发生数与以前年度按照公允价值计价且变动计入公允价值变动损益项目的本期转出部分的数额。由于没有单独列示公允价值变动的转出金额(已实现部分)，从披露的信息中难以看出公允价值变动损益与投资收益的对应勾稽关系。宁波银行2009年公允价值变动损益净值为37611千元，投资收益项目明细中处置金融资产所得为14450千元。公允价值变动与投资收益不具有可比较性，影响了会计信息质量。此外，仅列示变动净值容易造成报表使用者的误解，不利于正确的决策。如交易性金融资产本期公允价值变动均为负数，投资者可能会认为本期该资产的公允价值下降，发生了公允价值变动损失。但是，本期公允价值变动损益的负数金额可能是由于公允价值变动损失所致，也可能是由于本期处置该资产，公允价值变动损益转出所致，而后者对利润的影响是正的，即贡献了已实现的利润。 　　3　对以公允价值计量且公允价值变动计人损益的资产项目披露本期计提的减值没有必要。宁波银行2009年没有减值准备的计提，但是仍列示丁本期计提的减值一栏。根据新会计准则，以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产和投资性房地产价值变动反映在公允价值变动损益中，不涉及减值测试，无须计提减值准备。可供出售金融资产只有在该资产期末价值下降的幅度较大或持续的时间较长的情况下，才需计提减值准备，否则可以按公允价值调整该资产期末账面价值，并将变动计入资本公积。因此，不需要特别列示以公允价值计量且公允价值变动计入损益的资产减值的计提情况。 　　综合上述分析，公允价值披露的主要问题在于提供的信息不完全，未能清晰、完整的展现公允价值变动的明细情况。 　　 　　二、公允价值变动披露的改进 　　 　　结合宁波银行2009年年报信息，做出如下改进： 　　1　列示资产(负债)项目本期增、减持的情况。通过分析各项目的报表附注，可以得知交易性金融资产本期减持约9.22亿元，可供出售金融资产本期增持约17亿元，投资性房地产本期约增加1.2亿元。 　　2　在列示本期公允价值变动损益的同时，披露其本期发生额与本期转出额，那么