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论人力资本会计核算体系改革思路 　　摘要：我国现行会计核算体系不承认人力资本和资本产权所有者对企业是一种投资的概念，致使职工分享不到企业的剩余。为适应市场经济的发展。必须对人力资本化会计体系进行改革，增设“人力资产”科目，在“实收资本”下设置二级明细科目，进行收入分配和工资制改革。会计。核算改革就是在现行核算体系的基础上增加人力资源的核算内容。 　　关键词：人力资本　会计核算　改革思路 　　 　　在我国传统的会计核算中，人们只对物质资本及其它的占有形式，如流动资产、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产等给予管理和核算，面对生产力三要素中的劳动者及劳动者带来的收益，没有进行核算，因而无法区分哪些是企业的物质资本带来的收益，哪些是企业的人(人力资本)创造的收益。 　　 　　一、人力资本及人力资本理论 　　 　　人力资本是指为提高人的能力而投入的一种资本，它体现在劳动者身上，是以劳动者的数量和质量表现的资本。有技术知识的人力和缺少技术知识的人力对经济发展的贡献存在差异，这种差异源于他们所受的教育及训练投资的程度。因此，社会和个人投资在人力本身的花费如同投资在固定资产上一样，是能使社会和个人产生更高收入的形式，这种资本被称之为人力资本。 　　对人力资本研究卓有贡献的美国经济学家舒尔茨在他的《人力资本投资》中，系统地阐述了人力资本理论。 　　 　　(一)人力资本是通过人力投资形成的 　　人力投资亦是人口质量投资，人口质量投资有以下几种形式： 　　1、用于教育上的支出 　　通过教育训练以及提高劳动力质量，提高了劳动者的工作能力、技术水平和熟练程度，从而增加了国民收入。 　　2、用于保健的支出 　　3、用于劳动力国内流动的支出 　　劳动力的国内流动，有助于解决国内劳动力余额的调剂和专长的发挥，使现有的人力资本得到更合理的使用。 　　4、用于移民入境的支出 　　移民入境使国外的人力迁移本国，从而节约了人力资源的成长所需费用及教育费用。 　　 　　(二)在经济增长中，人力资本的作用大于物质资本的作用 　　舒尔茨认为，现代化生产条件下当代劳动生产率的提高。正是人力资本大幅度增长的结果。他的研究还表明，战后的日本和德国在一堆废墟上重新迅速崛起而挤身于世界强国的主要原因，正是在于重视人力资本投资。 　　 　　(三)教育投资是人力投资的主要部分 　　提高人口质量尤为重要，在有形资本和土地不变的情况下，在生产力函数中引人有技术知识程度区别的人力变量之后，因变量(产出)有相当的差异。因此，高技术知识程度的人力资本所带来的产出明显高于技术程度低的人力。 　　 　　二、我国现行会计核算体系的特点及其缺陷 　　 　　我国现行会计核算体系有两个特点：一是在遵循会计核算的稳健性原则和可靠性原则下，企业内的人力资本价值由于不能准确计量而无法纳入会计核算系统；二是在遵循“资本雇佣劳动”的金融理念下，认为企业的唯一所有者是股东――非人力资本的投资者，他们承受了企业的经营风险，所以企业的税后利润只在所有股东之间进行分配。而人力资本只是为股东利益最大化服务的一个工具，他们从企业领取固定的报酬，不承担企业经营上的任何风险。因此，会计核算中将支付给企业中人力资本所有者的工资等货币支出作为生产成本或期间费用列支。然而，按照企业的合约性质，企业是一系列契约的联结，在性质上体现为一个要素使用权交易合约的履行过程，那么从契约自由和当事人之间平等的角度来看，企业中所有要素产权所有者的地位都是平等的。况且既然是一些契约的联结，那么企业中的要素所有者当然不只是非人力资本要素所有者一种。周其仁将企要素分为两种类型：人力资本要素和非人力资本要素，并且将企业简单地概括为一个人力资本产权所有者和非人力资本产权所有者之间的特别合约。由此可见。在现代企业中不仅需要非人力资本，也需要人力资本；不仅要承认非人力资本的产权，而且也应承认人力资本的产权。基于这种理念，我国现行会计核算体系表现出明显不足： 　　(一)现行会计核算体系不承认人力资本，即不承认人力资本是人力资本产权所有者对企业的一种投资，那么当然不能给予人力资本的价值增值。在会计核算中的表现为：没有确认人力资产的价值，不在资产负债表的资产方列示任何有关人力资产的项目，同时也不确认人力资本投资者对企业的所有权，不确认人力资本所有者权益，在资产负债表的右方即负债和所有者权益方，只列示非人力资本投资者对企业的所有者权益，在所有者权益的实收资本项目中不包括人力资本产权所有者对企业的所有权。当然也不可能设置用于核算人力资产或人力资本的任何会计核算科目。 　　(二)现行会计核算体系对人力资源与核算企业使用者支付的工资和福利费，将工资支付计入产品或服务的“生产成本”或“管理费用”与“营业费用”中；如果