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论人力资源会计反思及其新思维模式创立 　　摘要：人力资源产权的确立及其权益的界定，对现行人力资源会计观念提出了严峻的挑战。彻底摈弃对作为物质要素的人力资源成本及价值进行计量的工业经济思维模式。树立以人力资源投资的成本及投入的价值计量人力要素的知识经济思维模式，把人力资源的产权与权益的客体引入会计程序，分别以人力资产或人力资本作为人力资源会计对象的要素选项，这是一次会计观念的重大变革。 　　关键词：人力资源产权；人力资产；人力资本；人力资源会计 　　中图分类号：F234.4　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(2008)04-0112-05 　　 　　截至目前，以人力资源成本会计与人力资源价值会计为核心的人力资源会计体系，其核心主要是运用不同计量模型力求实现对人力资源的成本与价值进行计量。事实上，这种工业经济背景下的会计思维模式。不仅没有真正再现有关人力??源投资的成本支出，还把对所产出的未来价值的计量也变成了一个世界性难题，使人们产生了对基于人力资源成本核算和人力资源价值核算的人力资源会计体系的质疑。 　　 　　一、对现行以人力资源成本和人力资源价值计量为核心的人力资源会计体系之反思 　　 　　首先，对于现行人力资源成本会计来说。其计量的成本并没有真正地再现人力资源形成过程的原始投资支出，而仅仅是把传统会计中有关企业为获得人力资源的投资所支出的信息剥离出来，以便进行系统化的处理而已。这不仅是因为传统会计已经把为取得、使用及开发某项人力的有关耗费分别在料、工、费中进行了核算，人力资源成本会计只不过是将这些耗费进行了重新分类，而这种分类处理在传统会计中也不是不能解决的，那么对于传统会计所能解决的问题。却又提出一门新的会计则是毫无学科根据的，其实这充其量只是对传统会计的修补和完善而已。而且还因为按照现行的人力资源成本会计对人力资源成本进行核算的思路可以说仍是把一类属于项目成本的、为开发某项新的人力资源发生的资本性支出与另一类属于期间成本的、在取得与使用某项旧的人力资源过程中发生的收益性支出以及在替代某项旧的人力资源过程中所承担的机会损失混为一谈，这是犯了观念上的定性性错误。即便是按照现行人力资源成本会计的核算思想来计算的开发成本，也并不是对一项旧的人力资源在其形成的全部过程中各投资主体所为之支出的各项原始成本的真实再现，而仅仅相当于对一项新的人力资源在使用过程中的追加成本，这则是犯了方法上的定量性错误；同时，传统会计将人力资源投资支出作费用化处理，低估了当期盈利，导致了有关决策的失误，然而作资本化处理的结果，不仅常常与其实际使用价值(提供未来经济利益的能力)不对等，而且资本化后的受益分摊期也很难确定，同时资本化的结果还有可能掩盖、助长无益于企业的支出的发生。反而导致了当期盈利的虚增，造成了报表的使用者可能因之而做出错误的决策。那么，如果就这样提出一门新兴的会计门类，则并不是一件好事情，因为它的出现不仅必须要有科学依据，而且还要经得起实践检验。从目前来看，人力资源成本会计并不是可操作、可实用的，而是尚存在着诸多未知数的一门会计。因此对于它的发展方向来说，是在原有会计事项以外去发现、去挖掘、去丰富其会计内容，还是只盯住现成的会计事项以内的东西去进行简单的、重复的组装，这仍是一场正在进行中的观念之争。同时，现行人力资源投资会计在人力资源投资成本的计量过程中，由于人力资源投资主体的多元化也导致了会计主体界限的模糊不清，因此其所计量的人力资源投资的成本也就不是特定主体的财务成本，有悖于一个独立的会计信息系统其价值信息的运动规律。 　　其次，对于现行人力资源价值会计来说，也没有能够真正地计量出人力资源的未来经济价值，所提出的工资贴现法、商誉法、随机报偿法甚至于包括完全价值法等各种计量模式都未能客观、公允、实用地反映特定主体所控制的人力资源的真正价值，而只是一种介于成本模式与真正价值模式之间的怪异模式，致使对人力资源的价值计量变成了一个世界性的难题。其实，现在就对所拥有或控制的人力资源来计量及报告其未来经济价值涉及许多主观因素和客观条件。尽管不同学者从不同客观条件与不同主观因素出发提出了各种计量模型，但是大相径庭，只能让计量工作无所适从。以至于如何预期人力资源在特定主体中所产出的未来经济价值的努力依然困难重重，从可预见的将来看是徒劳无益的。这是因为，一方面人力资源价值的大小主要取决于人力资源对企业未来贡献的大小。由于未来贡献的大小受很多方面因素的影响，既有管理当局的用人机制、用人策略问题，又有人力资源在使用过程中本身所存在的许多不可预见因素，也就不可能存在合适的模型关系可据之进行定量预测，因此目前所提出的各种价值模式也就都不可能对其未来经济价值进行准确的计量。另一方面，人力资源价值的货币形式是交换价值的具体表现。由