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论以税收指数化矫正个人所得税认识误区 　　 [摘要]随着我国社会主义市场经济的建立，我国的经济发展将不可避免地面临通货膨胀和通货紧缩循环交替的周期性波动。通货膨胀对个人所得税在财政收入筹集、资源配置和收入再分配等各方面产生了扭曲性的影响。文章通过对比、分析，阐述了税收指数化的概念、特征和原理，论述了税收指数化策略的合理性和可行性，进而论证了以税收指数化矫正通货膨胀对个人所得税扭曲的认识误区。 　　[关键词]通货膨胀；个人所得税；税收指数化 　　[中图分类号] F812.42[文献标识码] A 　　[文章编号] 1673-0461(2009)04-0046-03 　　 　　※基金项目：本文为国家自然科学基金课题的阶段性研究成果。随着我国社会主义市场经济的逐步建立，我国的经济发展将不可避免地面临周期性波动，即步入通货膨胀和通货紧缩循环交替的时代。因为在市场经济中，无论是由商品需求???于商品供给或者货币发行量大于货币需求量等原因引起的通货膨胀，还是由相反方向导致的通货紧缩，都是随时会出现的现象。政府不可能也没办法完全消除通货膨胀或通货紧缩，更何况，在政府看来，适当的、可控的通货膨胀是经济正常发展的必然表现。但众所周知，通货膨胀很容易对税收制度尤其是所得税制在财政收入筹集、资源配置和收入再分配等各方面产生扭曲性的影响。而这种影响在个人所得税上则表现的尤为明显。通货膨胀对个人所得税制度的扭曲主要表现在两个方面：一方面，通货膨胀导致实际起征点降低，其结果是原本不必纳税的中低收入纳税人也被推入缴纳个人所得税的行列。这些人不仅扩大了纳税人队伍，甚至还成了负税主力，致使个人所得税逐渐蜕变为普遍征收的“人头税”；另一方面，通货膨胀促使纳税人名义收入增加，进而导致纳税人进入较高的收入组别，受制于较高的边际税率，从而产生了纳税“档次爬升”问题。同时，通货膨胀还造成相邻应纳税档次之间的级差缩小，因而加重了纳税人的税收负担，特别是对那些中低收入者，由于其税收上升幅度远高于高收入者的，所以，通货膨胀更多的是损害了中低收入纳税人的利益，增大了纳税人之间税负的不平等性。由于通货膨胀的扭曲性影响，个人所得税必然会产生“逆向调节”现象：高收入者承担税收较少，而中低收入的工薪阶层却成了纳税主体。这也就是说，政府将有限的管理资源继续配置到已经实现了有效监管的中低收入工薪阶层身上，而亟待强化监管的高收入人群却反而相对失控了。这种情况显然违背了个人所得税的促进社会公平、调节贫富差距的初衷，也与党的“十七大”所提出的“保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入，逐步扭转收入分配差距扩大趋势”的宗旨背道而驰。因此，矫正通货膨胀对个人所得税扭曲的策略，也就被赋予了“劫富济贫”的“光荣使命”，而成为个人所得税改革、完善的化身和象征。于是，一些税收同仁纷纷建言献策，主张通过税收指数化来矫正个人所得税，以消除或减少通货膨胀的影响。所谓税收指数化是指按照每年消费者物价指数的涨落，自动确定个人所得税应纳税所得额的适用税率和纳税扣除额，以便剔除因通货膨胀而导致的对名义所得增减的影响，进而减轻或消除通货膨胀对收入分配的扭曲效应，保护中低收入者利益的一种税收策略。可见，正是由于税收指数化在一定程度上化解了累进课税与通货膨胀之间的矛盾，所以才倍受众多社会贤达的“青睐”。但笔者以为，就我国现实经济而言，以税收指数化来矫正通货膨胀对个人所得税的扭曲，进而实现个人所得税的改革与完善的目标，其合理性和可行性应当有待商榷。笔者尚 　　不敢轻易苟同，主要有以下几方面原因。 　　 　　一、税收指数化破坏了个人所得税的“自动稳定器”的功效 　　 　　因为个人所得税是对个人取得的工资、奖金、劳务报酬等各项所得征收的一种税，所以它不仅具有筹集财政收入、实现社会公平的功能，而且还发挥着经济“自动稳定器”的作用。所谓经济“自动稳定器”，即不用有规律的、人为的经济政策变动就可以减轻经济波动幅度的政策。例如，个人所得税，其课征有一定的起征点或免征额，并采用累进税率，具有内在稳定作用。具体来说，在经济萧条时期，由于经济衰退，个人收入会降低，符合纳税规定的人数相应减少，税基相对缩小，适用的累进税率也相应下降，税收就会自动减少。由于税收的减少幅度会超过个人收入的减少幅度，税收便会产生一种推动力，防止消费与投资需求过度紧缩，减缓经济的萎缩程度，从而达到防止经济进一步衰退之效。在经济繁荣时期，由于经济高涨，个人收入会增加，符合纳税规定的人数相应增多，税基相对扩大，适用的累进税率相对上升，税收就会自动增加。由于税收的增加幅度会超过个人收入的增加幅度，税收便会产生一种阻力，防止消费与投资需求过度膨胀，从而达到抑制通货膨胀的效果。可见，个人所得税的“自动稳定器”效用在于减少与稳定政策相关的时滞，