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论企业内部控制存在问题及改进措施 　　摘 要:浅析我国企业内部控制规范存在的问题,并提出改进企业内部控制的措施。 　　关键词:内部控制;问题;措施 　　 　　近年来,我国一些企业发生了较大的经济犯罪案件,其中一个重要的原因是企业内部控制和管理弱化。一些企业的股东大会、董事会、监事会、经理层的互相监督、制约结构不完善,股东大会、监事会作用有限;一些企业内部控制不健全,甚至主要靠“人治”对企业进行管理,内部控制起不到风险防范作用。有的企业内部控制未执行不相容职务分离制度,造成了许多重大的舞弊事件。如,2004年国家自然科学基金委员会原会计卞中贪污挪用2亿元科研资金;有内部控制制度而执行不力,或是董事会功能缺失,如,中航油新加坡公司违规炒作油品期货,造成巨大亏损5.54亿美元大案。诸如此类触目惊心的经济案件是内部控制缺失和失效的直接后果,不仅导致各单位经营效率低下经济效益差,而且严重损害了投资者、债权人等相关者利益,破坏了国家法律、法规的严肃性,扰乱了正常的社会主义市场经济秩序。因此,要认真分析企业内部控制规范存在的问题,采取措施改进和加强企业内部控制规, 　　一、我国企业内部控制规范存在的问题 　　(一)内部控制的目标定位偏低 　　由于现有企业内部控制规范对内控概念定义不统一,各有侧重,不同组织,部门对内控目标的设定,也是不同的,没有反映出企业内部控制具有指导意义的概括性指标。内部控制目标的定位是构建企业内部控制系统的关键,它是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。但从我国现有内部控制规范来看,其定位还局限于保证业务活动的有效进行、防错纠弊、保证会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面,属于内部控制目标的最低层次,即操作层面,范围过于狭窄,未将内部控制与企业目标相联系,不适应企业发展变化的环境需要和企业战略的要求。内部控制是管理控制系统的部分,其最本质的作用是提高企业经济效益,实现企业的目标,这也是建立企业内部控制的出发点与归宿点。我国《内部会计控制规范》中未提及经营目标,是一缺。建立内部控制规范应与企业目标结合起来考虑。因此,要提???企业内部控制的目标定位,既要遵循适当的前瞻性与发展性,又要立足于现实的稳定性与可操作性。目标定位不仅要有操作层次的,而且应确定“经营观”甚至“战略观”内控目标。 　　(二)内部控制规范范围过于狭窄 　　我国内部控制规范内容集中于会计领域,内容范围不宽泛。《会计法》、《内部会计控制规范》从会计控制角度,规范内部控制,独立审计准则定位于企业会计责任。随着市场经济的进一步发展,企业作为市场经济主体,相应内部控制内容、范围将日益广泛,应包括企业文化理念、经营哲学等控制环境因素与风险因素。而《内部会计控制规范》内容只涉及会计,未提内部控制环境。企业的内部环境不仅影响企业战略和目标的制定、业务活动的组织和对风险的识别、评估和反应,它还影响企业控制活动、信息和沟通系统以及监控活动的设计和执行,是其他所有风险管理要素的基础。我国目前许多企业内部控制失效,不在于没有内部控制制度,而在于内部控制环境的不完善。例如,公司治理不完善,董事会、监事会、经理之间没有形成相互制约的制衡机制,导致高层管理者控制权过分集中;管理层对内部控制不重视,或带头越过内部控制等等。为此,必须构建一个完整内部控制框架,跳出把内部控制仅锁定于内部会计控制的局限性。 　　(三)内部控制评价规范不完善 　　在内部控制的监督过程中,有两项职能发挥重要作用:一是内部审计;二是内部控制的自我评估。从某种意义讲,内部审计是对其他内部控制的再控制,它是重要的不可或缺的内部控制内容。而我国《内部控制基本规范》未提及内部审计,未将内部审计作为重要控制内容和方法,这种规范缺陷与《会计法》相悖。由于我国目前内部控制评价体系尚未建立,企业本身缺少建立内部控制的源动力,企业制定内部控制也只是为了满足有关部门的要求,因而企业内部控制的自我评估在我国基本上没有形成气候,更未建立一套符合实际的具有操作性的评价指标体系。 　　(四)内部控制设置方式未充分考虑可操作性 　　企业内部控制的设置,需考虑企业自身经营特点来进行,同时兼顾可操作性和控制成本的合理性。我国内部会计规范要求,内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项及相关岗位,应当针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督及反馈各环节。该规定限定于内部控制的设置是按照业务项目来进行。按照业务项目设置内部控制,会出现大量的内部控制制度的重复,同时,不容易被企业及相关部门所理解。 　　二、改进企业内部控制的措施 　　内部控制是企业风险管理必不可少的一部分。在现代企业管理中,企业应将管理的重心由内部控制转向以风险管理为中心,为企业目标的实现提供合理保证。 　　(一