论基于循环经济理念社会责任会计体系创新.docVIP

论基于循环经济理念社会责任会计体系创新 　　人类进入21世纪之后，在“可持续发展”观念指导下，国际社会开始积极倡导以循环经济的基本理念来构建整个社会经济发展的框架，并将强力推动企业自觉履行社会责任作为完善“可持续发展”理论与实践的一个重要举措。为此，经济合作与发展组织(Orgamzatmn for Economic Cooperation and Development，简称OECD)、世界贸易组织(WorldTrade Organization，简称WTO)和联合国全球契约(UN Global Compact)等机构开始强调企业履行社会责任的社会经济发展价值；国际标准化组织(InternationalOrganization for Standardization，简称ISO)和社会责任国际(SocialAccountability International，简称SAI)等开始采取多种方式推行社会责任国际标准(social Accountability 8000International standard，简称SA8000)的认证工作，以促使企业履行社会责任并按要求向公众与认证机构提供标准化的报告；国际会计和报告标准政府间专家工作组(Intergovernmengt Working Group0f Experts International Standards 0fAccounting and Reporting，简称ISAR)与国际会计准则理事会(InternationalAccounting Standards Board，简称IASB)等也积极倡导进行与资源、环境和企业社会责任核算相关的会计问题研究并曾出台了相应的指导性规范，如ISAR就已经推出《环境成本和负债的会计和财务报告》和《企业环境业绩与财务业绩指标的结合：生态效率指标标准化的方法》等参照规范；《财富》和《福布斯》等国际著名财经杂志，近年来在进行企业影响力的国际排名时，也均将企业社会责任(corporateSOCial responsibility，简称CSR)列为其考虑的重要标准之内，可见企业履行社会责任的认证与报告已成为全球经济领域进入21世纪来的研究热点(许家林，2008)。尽管企业履行社会责任的状况，已经是长期以来国际经济社会所关注的一个热点问题，而且在其评价机制与评价标准上，以及社会责任报告的披露要求方面已形成了一定的体系。但在可持续发展观念指导下，基于其所倡导的循环经济理念，研究社会责任会计的体系创新，以形成相应的理论、方法、指标、核算、报告、考核与规范体系，并成为企业有效履行社会责任并发布标准化、规范化社会责任报告的基础，既是一项重要的技术层面工作，也具会计基础理论创新价值和社会经济发展意义。本文拟就此问题做初步分析与讨论。 　　 　　企业社会责任意识的确立：从可持续发展观念到循环经济理念的内在要求 　　 　　近三百年来，人类社会经济得到飞速发展。特别是以18世纪60年代蒸汽机的出现、19世纪70年代电力的广泛应用，以及20世纪40年代开始的以原子能、电子计算机、微电子技术、航天技术、分子生物学和遗传工程等领域取得的重大突破为标志的三次工业革命，对推动生产力的进步并促进人类社会经济发展起到了重要的作用。但随着社会经济的发展，由于传统的工业生产方式和掠夺式生产扩张造成的生存环境严重破坏与资源的掠夺式开采，使人们开始日益关注社会环境问题，并逐渐形成一种新的社会发展理念――可持续发展观念。自20世纪20年代提出至今的企业社会责任(cSR)观念，则是与人类社会可持续发展观念紧密联系的一个重要的理论与实践问题。它的发展大致经过了三个不同的发展时期(陈宏辉、贾生华，2003；沈洪涛、沈艺峰，2007)： 　　第一阶段是企业社会责任观念形成时期。18世纪欧洲产业革命以后，西方各主要资本主义国家经济的发展，历经了几百年的风雨沧桑，若分析其经济行为的惟一动机，就是最大限度地追逐利润。这种利益驱动机制，虽然在一定程度上推动了经济繁荣，但是却普遍忽视了社会及公众效益，致使生态环境受到严重的破坏，消费者的利益也受到了不同程度的损害，企业雇员的安全和健康更是受到了很大程度的影响，由此产生了相当明显的负面效应。进入20世纪20年代后，企业界和理论界正式提出了企业社会责任问题。美国的社会公众开始逐渐抱怨和谴责工商企业的种种置公众利益于不顾的掠夺式经营行为，要求企业不仅要致力于物资资源的有效配置和生产力水平的不断提高，而且更应当注重社会责任和主动承担必要的社会义务，协调好经济目标与社会目标的统一，并以此来测定企业的生产经营活动对一般公众所带来的不利影响，有效地防止消极因素的产生。在这种情况下，企业社会经济责任理论便应运而生。1923年，约翰?莫里斯?克拉克在《管