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论增值税税务检查法律完善 　　[摘要] 税务检查是税收征收管理工作的重要组成部分，而增值税是我国现有税种中最重要的税种之一。通过对增值税进行税务检查可以促使纳税人依法履行纳税义务，保证增值税征收管理工作的质量，提高工作效率。因此，做好增值税检查的法律完善工作，能够更好地促进税务机关正确行使税务检查权，保证国家税收法律、法规的贯彻实施。 　　[关键词] 增值税 税务检查 执法 立法 完善 　　 　　税务检查是税收征收管理工作的重要内容，是税务机关以国家税收法律、行政法规和税收征收管理制度为依据，对纳税人是否履行纳税义务的情况进行的审核监督活动。税务检查是税收征收管理工作的重要组成部分，而增值税是我国现有税种中最重要的税种之一。通过对增值税进行税务检查可以发现纳税人是否真正按照税收法律、法规的规定履行了纳税义务，对有逃避履行纳税义务的行为进行纠正和处罚，促使纳税人依法履行纳税义务；通过对增值税进行税务检查还可以发现税收征收管理工作中的漏洞或不足，从而堵塞漏洞，弥补不足，保证增值税征收管理工作的质量，提高工作效率。因此，做好增值税检查的法律完善工作，能够更好地促进税务机关正确行使税务检查权，保证国家税收法律、法规的贯彻实施。 　　 　　一、影响增值税检查执法的原因 　　 　　在增值税征管中，税务检查在推进依法治税和保证增值税收政策的贯彻落实，打击偷、逃、抗税等违法犯罪活动起了重要任用；在组织增值税收入，维护税收秩序，促进公平竞争等做出了突出。但从近几年税务检查工作运行过程来看，仍然存在着诸如检查效率和成本、检查的定位、检查的监督、检查的执行难等诸多困扰。但是影响增值税检查执法的因素虽然错综复杂，但细细研究和梳理一下，无外乎主要反映在下述几个方面： 　　1.行政干预影响税务检查执法的规范性 　　税务部门对当地支柱产业或税源大户实施检查时，少数政府领导只顾及地方利益，借口发展经济，维护市场繁荣，偏袒企业，进而给税务部门“定调子”，或要求变通、或行政命令企业不执行税务检查决定、或包庇企业的弄虚作假行为等，大大弱化了税收政策的执行，影响了税务检查的效率。个别地方政府行政部门出于地方利益的需要，大搞招商引资和财政返还。那些引进企业中不乏有虚假注册行为，这些虚假注册企业，它们既不在本地区投资建厂，也不在本地区生产经营，为图取财政返还，只在本地区纳税。而税务机关强化征管实施税务检查时，又常会遇到地方政府或行政部门的阻挠和干预，或每遇到税务检查采取强制执行措施时，这些虚假注册企业便销声匿迹。甚至，有的地方领导为平衡本地区财政预算，不顾地方经济发展和税收的现状，时常发出要求“免税”的指令。这些错误的信号，既使税务机关左右为难，又加大了企业的税收负担，致使税收检查执法的规范性打了折扣。 　　2.税制原因 　　主要表现在三个方面： 　　一是受现行增值税及生产企业自营（委托）出口货物“免、抵、退”税收政策影响，部分企业因进项税额的抵扣未能及时确定，生产企业和进口企业的大量购进无法在当期抵扣，造成企业资金紧张，形成检查欠税。 　　二是部分企业税负偏重。如以农副产品为加工原料的企业，因进销项税率倒挂，造成企业负担过重，甚至停产半停产，致使检查结果无法执行。 　　三是税收政策不明确。如粮食企业和混凝土行业，有的省市已下文对其给予减免，有的省市却没有。 　　3.税收法律、法规制度不够完善，是影响税务检查执法的另一种羁绊 　　打击和预防犯罪，必须依靠完善的法律、法规。《征管法》应是每个检查干部的最高行动准则和规范。然而，其在某些方面尚存在着明显的缺陷。一如：对如何实施检查执法行为的监督制约没有具体的法规性条文，使实际操作缺乏应有的刚性和权威；二如：税务检查自由裁量权为1～5倍，上下限差距过大，使税务案件处罚可以因主客观条件变异而做出较大调整，甚至会出现同一违章事实，出现两种不同性质的处罚；三如：对开具和取得违章发票处罚，即可按《发票管理办法》第三十六条“未按规定取得发票”和三十九条“导致他人少缴或未交税款”的规定处罚，也可按《征管法》第四十条偷税论处，使税务执法人员无所适从；四如：在大量的税务案件中，对导致他人少缴或未交税款的处罚，也缺乏相应的印证材料，使检查留有死角，带有不彻底性。 　　 　　二、增值税检查的立法完善 　　 　　1.解决税务检查法律地位的进程应当提速 　　第一，从法律上强化税务检查的执法权限。随着偷骗税与反偷骗税斗争的日趋激烈，税务检查执法手段软化的问题越来越突出。虽然新的《征管法》，已赋予了税务检查足够的税收行政执法权，如：调查取证、罚款、加收滞纳金、没收违法所得等等。但从目前的执法实践上看，还有必要从法律上赋予税务检查一定的刑事侦查权，即在被查对象具有重大偷骗税嫌疑及其他紧急情况下，无须中断检查移交