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第四节 其他存货的核算 一、包装物 （一）—存入保证金 （2）收到租金 借：库存现金 银行存款 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） （3）结转包装物成本 借：其他业务成本--包装物出租 贷：周转材料——包装物 材料成本差异 或借记 （4）退回押金 借：其他应付款—存入保证金 贷：库存现金 银行存款 （5）逾期未退回包装物没收押金 借：其他应付款—存入保证金 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） （6）出租包装物报废，残值入库 借：原材料—废旧材料 贷：其他业务成本--出租包装物 5、出借包装物 为销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用。 （1）出借领用包装物 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 材料成本差异 或借记 （2）收取押金 借：库存现金 银行存款 贷：其他应付款—存入保证金（3）退回押金 借：其他应付款—存入保证金 贷：库存现金 银行存款 （4）逾期未退回包装物没收押金 借：其他应付款—存入保证金 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） （5）出借包装物报废，残值入库 借：原材料—废旧材料 贷：销售费用 例5：企业出借新包装物一批，计划成本3000元，材料成本差异率-5%，收到押金1000元，存入银行。 （1）出借领用包装物 借：销售费用 2850 材料成本差异 150 贷：周转材料——包装物 3000 （2）收取押金 借：银行存款 1000 贷：其他应付款—存入保证金 1000  （3）逾期未退回包装物没收押金 借：其他应付款—存入保证金 1000 贷：其他业务收入 854.70 应交税金--应交增值税（销项税额）145.30 1000/(1+17%)×17%=145.30 （4）出借包装物报废，残料价值入库 借：原材料—废旧材料 600 贷：销售费用 600 二、低值易耗品 （一）低值易耗品的概念和分类 价值低、使用年限较短 （二）科目设置 周转材料——低值易耗品 期初余额 结余低值易耗品的 实际成本或计划成本 验收入库低值易耗品的实际成本 发出低值易耗品的实际成本或 或计划成本 计划成本 期末余额 结余低值易耗品的 实际成本或计划成本 资产类 （三）购入、自制、委托外单位加工验收入库低值易耗品的核算 与原材料相同 借：周转材料——低值易耗品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （四）发出低值易耗品的核算 1、一次摊销法 （1）领用 借：制造费用 （生产车间领用） 管理费用 （行政管理部门领用） 贷：周转材料——低值易耗品 材料成本差异（或借记） （2）报废时，残料入库 借：原材料 贷：制造费用 管理费用 2、五五摊销法 领用时摊销价值50%，报废时摊销另外50% （1）领用时 借：周转材料——低值易耗品（在用） 贷：周转材料——低值易耗品（在库） （2）月末摊销价值50% 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料——低值易耗品（摊销）